第二章增值税法(3).pptx

税法——第二章 增值税第（3）讲;Chapter Two Contents; (二)增值税的进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。;;1.可以从销项税额中抵扣的进项税额： 以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况： 凭票抵扣税——一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。 计算抵扣税——特殊情况下，没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的两种情况?? （1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（P52） 收购农产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 ;【例题·计算】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？ 【答案】可计算抵扣100000×13%=13000（元）；记账采购成本为100000-13000=87000（元）。 ;;;【解析】免税农产品指那些由农业生产者销售的自产农业产品，这里所说的免税是指在农业生产者销售自产农业产品的时候，农业生产者免缴增值税。在这种情况下，收购者不可能取得销售方的增值税专用发票。收购者按规定计算抵扣进项税时，按税务机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款的13%计算抵扣进项税。 农产品中收购烟叶的进项税抵扣公式比较特殊： 烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）（价外补贴） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%） 准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（13% ） 公式合并成: 准予抵扣进项税=烟叶收购价款×（1+10%）×(1+20%)×13% =烟叶收购价款×17.16%;【例题·单选】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。（2007年） A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元 【答案】C 【解析】烟叶收购金额=50×（1+10%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）×13%=8.58（万元）。 【归纳】如果该纳税人按照规定标准支付了价外补贴和烟叶税,则烟叶收购成本=实际收购价款+实际价外补贴+实际烟叶税-计算出的进项税;;【例题·计算】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？ 【答案】可计算抵扣进项税（800+80）×7%=61.6元 记入采购成本的运输费为1000-61.6=938.4元 【解析】按规定对运费计算抵扣进项税时，按运费发票上注明的运输费金额和建设基金金额的7%计算抵扣进项税。如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。;;具体业务;【重要提示】上述自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。 ;2.不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则（P54） 取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的六种基本情况： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ;【例题】某制造设备的生产企业2009年业务如下（所含该抵税的凭证均经过认证）： ①购入一批原材料用于生产，价款200000元，增值税34000元； ②外购一批床单用于职工福利，价款10000元，增值税1700元； ③外购一批涂料用于装修办公室，价款50000元，增值税8500元； ④外购一批食品用于交际应酬，价款3000元，增值税510元 ⑤外购一批办公用品用于管理部门使用，价款4000元，增值税680元 则该企业当月可抵扣的增值税进项税=34000+680=34680（元） ;（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 【例题】某服装厂数月前外购一批面料因保管不善毁损，账面成本10000元，则应作进项税转出10000×17%=1700（元）