浅析“两租合一”的必然趋势及其现实困难题库.docxVIP

高级财务会计结课论文 浅析“两租合一”的必定趋势及其现实困难 任课教师： 2014 年 12 月 浅析“两租合一”的必定趋势及其现实困难 摘 要 2008 年的全球金融危机将会计准则推向了舆论的风口浪尖，其中租借会计 准则也引发了人们的宽泛关注和议论。 IASB/FASB于 2010 年和 2013 年先后发布 了两份征求建议稿，针对租借宽泛征求建议。 其中心思想是通过经营租借资本化， 进而实现“两租合一” 。本文在剖析现行租借准则缺点的基础上，通过研究两份 征求建议稿，发现“两租合一”既是一种必定趋势，同时又面临着众多的现实困 难。综合以上剖析，为我国租借会计准则的国际趋同提出应付策略。 重点词： 租借准则；两租合一；征求建议稿；必定趋势；现实困难 ；应付策略 I 目 录 摘 要 I 目 录 II 第 1 章 现行租借准则的缺点 1 1.1 经营租借的表外融资 1 1.2 泾渭分明的界线和主观判断 2 利润操纵的空间 2 “风险报酬”标准的缺陷 2 第 2 章 “两租合一”的必定趋势 3 2.1 “征求建议稿（ 2010）” 3 2.2 “征求建议稿（ 2013）” 4 第 3 章 “两租合一”的现实困难 5 3.1 参与主体的积极性不高 5 3.2 核算成本增大 5 3.3 主观判断过多 5 3.4 出租人“履约义务法”的窘境 6 第 4 章 我国对国际租借会计准则新变化的应付举措 6 4.1 不能急于趋同 7 4.2 积极采取应付举措 7 参照文件 9 II 第 1 章 现行租借准则的缺点 1.1 经营租借的表外融资 现行准则将租借分为融资租借和经营租借， 其中，经营租借产生的权利和义 务虽然切合观点框架中财产和欠债的定义， 但未在承租人的财务报表中反应， 使 得经营租借实质成为一种表外融资方式。 1）表外融资的效果 经营租借由于无需资本化办理，不确认财产与欠债，相比融资租借具有明显 的表外融资效果，能够“扩大”投资利润率，美化公司财务形象。所以，经营者 出于自己利益考虑，对经营租借的办理方法存在偏好，致使在实务中，经营者在 进行租借时，只需通过精心设计租借合同，就能易如反掌地将一项实为融资租借 的合同变为经营租借办理，这样，经营租借能够使承租人的财务指标优化，由于 不计为其欠债，实现了表外融资，其流动比率和自有资本欠债率也会提高，由于 其租金支出在利润表内是按照当期费用确认的，其早年费用会低于融资租借或借 款费用中直接法折旧加上逐年下降的利息支出之和。 （ 2）表外融资的滥用 由于现行模式的缺陷，通过设计合同条款，大量的租借交易在出租方属于 融资租借而承租方却按经营租借办理。进而同一项交易形成了两份不同的租借合 同：出租方按照融资租借办理，终止确认租借财产；承租方按照经营租借办理， 也不确认租借财产，这就致使这项租借财产同时游离于出租方和承租方的财产负 债表外。 Franzenetal(2009)证实，在 1980 到 2007 年的 27 年间，租借表外融资占总负 债的比率显著增加了 745%。据《 2010 年世界租借年报》数据统计剖析， 2008 年 全球租借业交易金额已高达 6400 多亿美元，绝大多数租借财产和欠债却没在承 租人的财产欠债表中予以反应。这将显著影响财务报表所提供的会计信息质量， 而会计信息的失真会对利益有关者的决议产生很大影响。 1 1.2 泾渭分明的界线和主观判断 现行租借准则中，关于经营租借和融资租借的分类标准，如 75%，90%等界线 过于明确，致使其可操作性大大增强；但同时关于风险报酬的一些标准，如“远 低于”，“大多数”或“几乎相当于”等字眼又过分依靠会计人员的主观判断，严 重影响了会计信息的可靠性。 利润操纵的空间 现行租借准则中关于“两租”的分类界线太明确，如 75%、90%等划分标准，这就给利润操纵提供了空间。 利润操纵最常用的手段便是构造化合同条款， 为了使财产欠债不在财务报表中反应以优化财务状况， 承租人偏爱经营租借， 出租人则是偏爱融资租借， 在设计合同条款时， 承租人和出租人通过寻找最优边界， 以达到交易双方的目的。 如此将致使租借财产游离在交易双方的报表外， 其财务报表不能提供可靠的财务信息。 而这样的目的通过设计合同利率、 担保余值等方式很容易达到，此时 75%、90%这样的指导性标准就成为了利润操纵的堡垒。 “风险报酬”标准的缺陷 1）在理论上 , “风险报酬”标准着眼于与租借财产所有权有关的风险和报 酬的转移程度。 若与租借财产有关的风险和报酬全部转移， 则为融资租借， 根据“实质重于形式” 的原则，承租人需在其报表中确认有关的财产和欠债， 否则只在附注进行披露即可。 这种“二分法” 的形式使承租人要么拥有租借财产的所有 权，要么完全没有，没有中间状态 , 但