浅谈企业内部审计外部化汇总.docVIP

浅谈公司内部审计外部化 一、内部审计外部化的定性 传统的内部审计一直被认为是组织内 部设置的内部审计部门或人员开展的活动。我国内部审计基本准则对于内部审 计的定义：组织内部的一种独立客观的监察和评论活动，它通过审查和评论经 营活动及内部控制的适合性、合法性和有效性来促使组织目标的实现。 随 着社会经济的发展及专业化分工协作的发展，外部化和内部审计外部化俨然已 经成为不可防止的客观现象。理论因实践的发展而发展，内部审计的定义也应 该成立在最新实务成果的基础之上。内部审计作为一项客观活动，并非必须在 组织内部建立。论文百事通所谓“内部”的含义已经不再单指“内部设置”， 而应是“向组织内部报告”。因此内部审计外部化并不改变内部审计向组织内 部报告的本质属性。 二、我国公司实行内部审计外部化的可行性剖析 在我国实行内部审计外部化有着现实的可行性，因为我国内部审计在角色定位 和自己能力上存在缺陷等原因，致使公司内部审计机构和人员很难完全实现内 部审计的职能，难以知足管理者对财务审计和各样管理审计的需要。 1、理 论依据。根据代理理论，会计是对受托责任的实行过程和结果的反应，审计是 在会计提供的各类受托责任报告的基础上，对受托责任的实行过程和结果进行 从头评论。主要服务于公司内部各个利害关系人或各个委托人，审查内部受托 责任的审计，称为内部审计；主要服务于公司外部各个利害关系人或各个委托 人，审查外部受托责任人的审计，称为外部审计。公司内部审计是因代理问题 而产生，其目的是使公司价值最大化。内部审计在一个公司内部担当“参赛 者”和“裁判者”的双重角色。所以，不能从根本上解决的委托代理关系下形 成的逆向选择和道德风险问题。唯有把内部审计外部化，才能从根本上解决内 部审计的独立性问题。因此，从理论上看，内部审计外部化是可能的也是必要 的。由于公司外部的各个委托人往往采用已确定的标准来评论公司最高管应当 局实行受托责任的情况，检查其是否值得信赖。所以，公司最高管理层也会依 据这些“委托人标准”来评论其部下各部门受托责任的实行结果，这样最高管 应当局对外是受托人，对内是委托人。这种“身兼两任”的现实说了然内部受 托责任是外部受托责任向公司内部的延长。这种内、外部受托责任的一致性， 使内部审计外部化成为可能。 2、现实需求。我国内部审计的外部化是市场 经济主体自己发展的需要。我国已存在内部审计外部化的供需市场。委外资源 决定了公司能够寻求外部资源，是公司可能利用的潜在资源会合，当前内部审 计委外资源包括：会计师事务所的注册会计师、注册信息系统审计师、注册舞 弊核查师、管理咨询人员等。但可能利用的潜在资源并不一定是能够利用的资 源。能够利用的是潜在的资源会合中结合公司详细情况进一步筛选出来的资 源。 3、法律环境。遵守纪律、获取收益是公司赖以生存和发展的拘束条 2002 件。内部审计业务作为公司活动的一部分，必定要知足这样的拘束条件。 年的 Sarbanes-Oxley 法案 201 节明确规定，会计师事务所同时为一家公司提供审计和非审计服务是违法的。 2003 年 11 月 4 日，美国证券交易委员会（ SEC）宣布批准纽约证券交易所和纳斯达克证券交易所提出的上市公司治理规则，其 中一条就是所有上市公司必须建立内部审计职能岗位，实质上就是对内部审计资源配置提出的要求。我国内部审计的外部化同时又是切合法律拘束的范围内的。内部审计是一种范围性观点，而不是主体性观点，它是单位内部的审计业务，而不是内部审计人员从事的审计业务，并没有规定公司不能与外界合作或 委托外界进行内部审计。 三、公司内部审计外部化的优势 1、知识管理优势。著名的管理大师彼得。德鲁克提出：“传统的生产要素——土地、劳动 力和资本并没有消灭，可是他们已经变成次要因素了。知识已经变成了一种效 用，变成了一种用来取得社会和经济效果的新的手段。知识正在变成一种唯一 富存心义的资源。” 1999 年， IIA 第 61 届年会对内部审计做出了全新定义，提 升了内部审计在组织中的地位，也扩展了内部审计的服务对象。这就要求内部 审计人员不只要具备会计、审计知识，而且还需要懂得经济学、金融、统计、 信息技术、工程、税收、法律、环境事务和其他相关方面的知识。从我国当前 的情况来看，外部注册会计师等专业人员作为熟练的鉴证专家，大多经过考试 合格，受过正规训练，并且长期从事鉴证、咨询业务，在执业过程中形成了较 强的职业敏感，具有较强的察看能力和剖析能力，具有优于内部审计人员的专 业胜任能力。这样在进行内部审计时，既能够借鉴较好组织的经验，又能够吸 取较差组织的教训，能发现内部审计中存在的问题，并提出解决问题的建议。 论文百事通 2、独立性优势。公司中独立性内部审计机构作为公司的一个职能部门，可能直接或间