第11章出口退税及其税务筹划.pptxVIP

第十一章 出口退税; ;;第一节 出口货物退（免）税概述;第1节 出口货物退（免）税概述;第1节 出口货物退（免）税概述;第1节 出口货物退（免）税概述;第1节 出口货物退（免）税概述;第1节 出口货物退（免）税概述;第1节 出口货物退（免）税概述;第1节 出口货物退（免）税概述;第1节 出口货物退（免）税概述; ; ;出口货物退（免）税概述;一、生产企业自营或委托出口生产货物应退（免）税额的计算（“免、抵、退”） 1、“免、抵、退”的含义 出口环节免征增值税； 出口货物的进项税额从内销产???销项税额中抵顶； 内销产品销项税额不足抵顶的进项税余额予以退税。;第2节 出口货物退（免）税额的计算; 3、“免、抵、退”应退税额的计算 （1） 计算当期应纳税额（负数则为期末留抵税额） 内销销项税额－（进项税额－免抵退税中不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额+上期出口应退税额 其中，不得免征和抵扣税额＝出口收入×（征税率－退税率） 如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则不得免征和抵扣税额为： （出口收入－免税进口料件）×（征税率－退税率）;3、“免、抵、退”应退税额的计算 （2）计算当期免抵退税额： ＝出口收入×退税率 如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则当期免抵退税额应为： （出口收入－免税进口料件）×退税率 （3）确定当期应退税额 若当期应纳税额为正，则交纳增值税 若当期应纳税为负且其绝对值小于当期免抵退税额，按期末留抵税额退税； 若当期应纳税额为负且其绝对值大于当期免抵退税额，按当期免抵退税额退税; 某生产企业2006年5月份出口销售收入为6000万元，内销收入为500万元，进项税额为700万元；6月出口销售收入为1000万元，内销收入为4000万元，进项税额为300万元，征税率17%，退税率为13%。 试计算各月份应退税额和免抵额 ;;若该企业5月份申报出口1000万元，6月份申报出口6000万元，则有 5月份： 免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40万元 应纳税额=500×17%－（700－40）=－575万元 “免、抵、退”税额=1000×13%=130万元 应退税额=130万元 免抵额＝0 期末留抵税额=445万元 6月份：上月留抵575万元，上月退税额130万元。 免抵退税不得免征和抵扣额=6000×4%=240万元 应纳税额=4000×17%－（300－240）－ 445 =175万元 “免、抵、退”税额=6000×13%=780万元 免抵税额=780万元 ;二、外贸企业收购出口或委托其他外贸企业出口货物应退（免）税额的计算（“先征后退”） 1、“先征后退”的含义 外贸企业收购出口货物，免征出口环节增值税；其购进成本中已经支付的增值税，待货物报关出口后按规定的退税率计算予以退还（征、退税率之差额转入出口货物成本） ;2、“先征后退”应退税额的计算 应退税额＝购进货物增值税专用发票金额×退税率 注：（1）购进持普通发票的特准退税货物应退税额的计算 应退税额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1＋征收率）×3% （2）从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物应退税额的计算： 应退税额＝增值税专用发票注明的金额×3%;;;;三、出口应税消费品应退消费税额的计算 1、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税计算： 应退消费税额＝出口货物的工厂销售额×税率 ＝出口数量×购进单价×税率 或 应退消费税额＝应税消费品出口数量×单位税额 2、生产企业出口或委托出口自产应税消费品应退消费税额的计算 有出口经营权的出口企业：免征 无出口经营权的出口企业：先征后退，征多少退多少 应征（退）税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×税率 或 应征（退）税额＝出口货物数量×单位税额 ;一、 账户设置： 其他应收款——出口退税 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） （出口退税） （进项税额转出） ;二、 生产企业“免、抵、退税”的会计处理 （一）购进货物 1、国内购进货物（略） 2、国外购进货物 借：材料采购——进料加工 贷：应付账款（或银行存款） 若需支付进口关税、增值税、消费税 借：材料采购