企业所得税财务会计与核算管理知识分析.pptxVIP

第二届会计系教学比赛; 项目四 企业所得税会计核算;内容框架;4;内容讲解;两层含义：资产负债表法；债务法。 　　●资产负债表法——从资产负债表出发， 比较资产/负债的账面价值与计税基础,确定应纳税/可抵扣暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债/资产　　　　●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债;资产负债表债务法计算的基本程序：;解决第二步的思路：;二、资产的计税基础;; （1）初始确认时，内部研发产生差异。 会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化 税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销 ;比如： 内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。 　则税法的年摊销额＝1 000×150%/10＝150（万元） 整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。 　　所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）;（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。 　会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。 　税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销。 　　无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。;（1）交易性金融资产　　会计：公允价值变动计入当期损益　　税法：不确认公允价值变动。　　 比如： 2010年初购入一项交易性金融资产，成本100万元，2010年末公允价值为120万元。　　则，2010年末账面价值＝120（万元）； 计税基础＝100（万元）。;　 （2）可供出售金融资产　　会计：公允价值变动计入资本公积。　　税法：不确认公允价值变动。　　 比如： 接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类似。　　即账务价值＝120（万元）； 计税基础＝100（万元）。;（1）投资性房地产①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值。　而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得 时的历史成本为基础确定。（比照交易性金融资产） ②采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。 ;;【讨论题】 某公司2009年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2011年末该项设备的计税基础是（　）万元。　　A.800　　　　　　　　　　　　B.720　　C.640　　　　　　　　　　　　D.560 　　; 『正确答案』C 『答案解析』2010年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。 ;;（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异　　 1.预计负债——两种情况　（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。 　　会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当 期确认为费用，同时确认预计负债。 　　税法规定，有关的支出在发生时税前扣除。　　　　　　　 　所以其计税基础为零。; 【例题·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 　　;『正确答案』账务处理：　　借：销售费用　　　　1 000 000　　　　贷：预计负债　　　　　1 000 000　　 1、 账面价值＝100（万元） 因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。 　2、计税基础＝100－100＝0（万元）　　账面价值100万元 计税基础0 产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元×所得税税率25%）。 ;（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。 　　如：企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。　　; 【例题·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 　　;『正确答案』相关分录为：　　借：营业外支出　　　1 000 000　　　　贷：预计负债　　　　　1 000 000　　 预计负债账面价值＝100（万元）　　 税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，