上市公司关联方交易审计风险思考.docVIP

第 PAGE 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 1 页 免责声明：图文来源网络征集，版权归原作者所有。若侵犯了您的合法权益，请作者持权属证明与本站联系，我们将及时更正、删除！谢谢！ 上市公司关联方交易审计风险思考 摘要：在进行风险评估的时候，正确地鉴别和分析关联方关系，找出关联交易中的重大错报事项，已成为审计实务中的一个重要环节。文章借鉴国内外关联交易审计风险研究成果，分析了关联交易在审计过程中可能存有的问题及其原因，并为有效地防范和控制关联交易审计核算风险提出适当的对策建议，减小注册会计师实施审计程序时遇到风险的可能性，进一步提升审计质量。 关键词：关联方；关联方交易；审计风险 一、研究背景 上市公司随着我国市场经济的发展迅速增多，上市公司的审计也愈发重要。同时，随着市场经济发展的速度日益加快，企业间的业务往来不断增加。关联方交易作为一种与众不同的交易手段，有利也有弊。一方面，关联方相互了解，可以有效地节省交易过程中的成本，提升企业运营效率，为公司带来规模效益；另一方面，上市公司会受到利己动机的诱导，在与关联方进行关联交易的过程中，做出操纵盈余、美化报表等舞弊行为来谋取自身利益的最大化。在这种环境下，关联交易越发复杂、隐蔽，非公允关联交易审计变得更难。通过研究关联方之间的关系和关联方交易的审计风险，可以优化关联方及关联方交易的监督约束制度，对上市公司有一定的约束作用，使得上市公司的关联交易和信息披露符合相关的规章制度，保障财务信息质量，确保中小股东的切身利益，让注册会计师重视关联交易。会计人员关注与关联交易相关的审计风险，提高审计质量，降低审计失败的可能性，促进上市公司业绩的稳定发展。 二、关联方交易审计过程中的风险分析 我国的企业会计准则认为，只要是关联方彼此出现了资源、服务或义务重新分配的情况，而不论款项是否完成了收付，都确认为关联交易。关联方交易审计风险就是审计人员对关联方之间发生的经济行为进行审计时出现的误判风险。（一）审计机构方面的原因。1.关联交易审计程序和方法执行不当。近年来，上市公司的违规关联交易随着我国证券市场的发展不断增加。虽然《审计准则》强调各方关注关联交易审计风险，却并没有推出针对这类交易在实践中的审计方法。审计时即使注册会计师出具的审计意见不正确，只要是按照准则实施了不可或缺的审计程序，他们就不需要承担责任或损失，这就导致注册会计师在审计过程中只关注形式。审计业务有限的资源和时间导致审计资源的配置不合理，在审计业务的配置中，为了节约成本，审计资源经常被更新使用。这些新的审计人员没有接触到实践，在关联交易的审计程序和方法方面没有太多的经验。他们在程序执行中通常是按时进行的，很少主动去挖掘当事人之间隐藏的关系或交易。对于审计方法的运用也是刻板地照做，根本无法取得相关审计证据。显然，关联交易的识别方法很多，但从本质上讲，关联交易的隐蔽性是很难被发现的，从而导致审计风险。2.外部审计证据获取不足。执行审计程序时，注册会计师主要利用审计证据来判断公司是否存在不法行为。因为关联交易很复杂，注册会计师要有足够的审计证据才能识别违规行为。管理层参与的关联交易很可能用复杂的交易手段和技术合作来隐藏，从而表现出不相关的表象，致使内部审计证据不足。加上上市公司不配合，注册会计师只有通过上市公司的公司持股情况、股东关系来确定关联关系，外部审计证据可以比公司内部提供的审计证据更真实地体现公司交易情况。关联交易定价是否公平性一直很难判断，注会师获取的相关的内部审计证据，在数量和质量上会有缺陷，也存在数量不足和质量低劣。因此，注册会计师将采取中立的态度来解决这些问题。注册会计师有必要核实内部审计证据的真实性。（二）被审计单位方面的原因。1.关联方交易信息披露审计不充分。上市公司在披露关联交易中经常存在未能及时披露或忘记披露关联方交易、故意隐瞒关联信息、否认关联方关系等问题。注册会计师经常厌倦处理关联交易的审计程序，出现本末倒置的情况。在执行审计程序时，注册会计师未能发现被审计企业进行了关联交易，就不会去验证披露的关联交易信息是否真实，会主观上认为上市公司披露的信息不存在问题。而事实上，上市公司经常出现关联交易信息披露违规的情况，而且关联交易中也经常出现欺诈行为。注会师没能注意这种情况，从而大大增加了审计风险。2.上市公司治理结构缺陷。上市公司关于公司治理的结构存在多方面的不足，重点显示在股权结构不合理、人员结构不合理、激励机制不健全三个方面。由于我国许多的上市公司是由原国有企业变化来的，所以在股权结构上相对比较集中，存在一股独大，大股东绝对控制的局面引起公司治理失去平衡。上市公司需要在股东大会上对重大决策进行表决，高度集权会引起一方拥