第二章增值税的税收筹划.pptxVIP

第二章 增值税的税收筹划学习目的：在了解增值税一般规定的基础上，掌握增值税纳税人、计税依据、税率、减免税、出口退税等的筹划。学习重点：增值税一般纳税人与小规模纳税人的税收筹划；兼营和混合销售应纳税种的筹划；增值税销项税额和进项税额的税收筹划。第一节 增值税征税范围与纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定　二、增值税征税范围的筹划--增值税纳税人与营业税纳税人的筹划--混合销售和兼营行为（一）混合销售 　1、概念:所谓混合销售行为是强调在一种销售行为中既有销售货物又有营业税所涉及的应税劳务。也就是既有应交增值税的行为又有应交营业税的行为。２、规定：　对于混合销售行为的税务处理方法是:从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,应交增值税。其他单位和个人的混合销售行为应交营业税。 所谓“从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指纳税人年货物的销售额与非应税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过50%,非应税劳务的营业额不到50%。方法一：根据纳税临界点，决定是否分立案例一：混合销售中自己拥有车辆时运费的筹划一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件、及正常修理费用等支出，可以抵扣17%增值税（索取专用发票)；若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣7%的增值税，同时运货方承担3%的营业税。３、混合销售的筹划方法（１）车辆多用于自己购货时的筹划现假设一般纳税人将运输部门独立出去，与独立前相比。独立以后，从整体上来说，运费的增值税与营业税一抵一缴后，实际抵扣率为4%（7%-3%）；假设独立前运费中可抵扣物耗的比率为R，则相应增值税的抵扣率为17%R。令两种情况的抵扣率相同，求出R值，即17%R=4%，得R为23.53%。R值称为“运费扣税平衡点”。故：筹划方式：采购企业自营运费转变成外购运费，降低税负（R＜23.53%时）。案例A企业用自营车辆购料一批，内部结算运费价2000元。若运费中可抵税的物耗金额为200元，则该运费可抵增值税34元（200*17%）。 因其R值为10%（200/2000），低于扣税平衡点23.53%，可考虑将自营车辆部门独立核算。 A企业可向独立车辆运输单位索取运费普通发票，可抵扣增值税140元（2000*7%），运输部门应纳营业税60元（2000*3%），实际抵扣额为80元。就此运费，企业整体可获得税收利益46元（80-34）。若运费中可抵扣的物耗金额为600元，则自运可抵扣增值税102元（600*17%），比独立核算运输部门的实际抵扣额多获得税收收益22元（102-80）。（２）车辆多用于销售送货情况下运费的筹划（如分立则假设运输发票抬头为购货企业；如果运输发票抬头为该销售企业，则情况同（1），仍为外购运输劳务的情况，则不须另外筹划）售货时，用自己的车辆送货上门，同时另收取运费。现为一般纳税人是否将运输部门独立出去进行筹划。假设运费为X。分立前，运费要做为价外费用，一起计算销项税，销项税=X/1.17*17%，运费中可抵扣的所耗物料（如汽油）中的进项税=X*R*17%，则应纳增值税税= X/1.17*17%- X*R*17%分立以后，应纳营业税为3%，不能再抵扣进项税；令两种情况的抵扣率相同，求出R值，即X/1.17*17%- X*R*17% =X*3%，得R为67.82%。R值称为“运费扣税平衡点”。故：筹划方式： R＜ 67.82%时，售货企业自营运费转变成代垫运费，可降低税负。练习 C厂为一般纳税人（17%），当月销售给D企业甲产品10 000件，不含税售价100元/件，价外运费10元/件。当月进项税额108 000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税额8000元）。为C厂做出筹划：其自营车辆是否分立出去成为运输子公司。分析：车辆所耗油料及维修费=8000/17%=47058.8（元）耗油料及维修费占运费的比重R= 47058.8/（10 000*10）=47.06% ＜ 67.82%所以，将自营车辆分立成为二级子公司比较划算。计算印证：不分立时，C厂应纳增值税=10 000*100*17%+10 000*10/（1+17%）*17%-108 000=184 529.91-108 000=76 529.91（元）如果将自营车辆分立成为运输子公司后，让该子公司开具运输发票收取这笔运费，C厂纳税情况则变为：应纳增值税= 10 000*100*17%-100 000=70 000（元）运输子公司应纳营业税=10 000*10*3%=3 000（元）集团合计应纳税=70 000+3 000=73 000（元）纳税减少=76 529.91-73 000=3 529.91（元）可见，设立运输