审计程序——合营安排.docxVIP

xx会计师事务所（特殊普通合伙） 审计程序库—短期借款 xx会计师事务所xx部 编制： xx部 有效版本： 日期： 2020/10 发布日期： 2020/10 编号： 170.2 170.2合营安排 说明： 1. 本文件列示了审计人员可能需要实施的审计程序。包括进一步了解、测试内部控制程序，实质性分析程序和其他实质性程序。所列程序供注册会计师选择实施。 2. 注册会计师认为选择并实施所列示的相关审计程序后仍不足以应对所识别出的重大错报风险的或不适用于被审计单位的特殊情况的，可以自行设计并实施其他审计程序。 3.文件中认定与程序的关联关系并非固定不可变更。注册会计师可根据被审计单位的实际情况，在选择程序时，重新确定与本程序最相关的认定。本文件中“对应认定”栏所列示认定简称（即C、E、A、V、P）来源于BDO审计手册的标注方法。（附录列示各项简称的含义） 一、进一步了解、测试内部控制 供选择的审计程序 无 二、实质性分析程序 供选择的审计程序 对应认定 无 三、其他实质性程序 供选择的审计程序 对应认定 1、合营安排问卷 EAP 对于本期新增的合营安排，完成合营安排问卷。 2、合营方向共同经营投出或出售资产 CEAVP （1）获取向共同经营投出或出售资产的清单，并执行程序验证IPE的可靠性； （2）记录样本量和选样依据； （3）对选择的交易样本，检查下列内容： ①向共同经营投出或出售资产的存在、准确性和计价； ②向共同经营投出或出售资产的销售价格； ③重新计算任何损益，并验证是否仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分（即使资产减值损失被合营各方全额确认）。 3、合营方自共同经营购买资产 CEAVP （1）获取合营方自共同经营购买资产的清单，并执行程序验证IPE的可靠性； （2）记录样本量和选样依据； （3）对选择的交易样本，检查下列内容： ①自共同经营购买的资产的存在、准确性和计价； ②自共同经营购买的资产的购买价格； ③验证在该资产出售给第三方之前，是否仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。重新计算已确认的损益； ④如果已记录这些资产的减值损失，确认仅记录了合营方应承担的减值损失份额。 3、检查资产负债表日共同经营中利益份额的会计处理 CEAVP 检查被审计单位按照适用的财务报告编制基础中适用于特定资产、负债、收入及费用的相关规定，在资产负债表日确认的共同经营中的利益份额： （1）资产，包括其共同持有的资产的份额； （2）负债，包括其共同承担的负债的份额； （3）出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入； （4）按其份额确认的共同经营因出售产出份额所产生的收入； （5）费用，包括按其份额确认共同经营发生的费用。 假设合营安排协议没有变化，确保合营方确认的资产、负债、收入和费用，是该被审计单位基于共同经营协议和其他支持性文件，在获取共同经营中的利益份额的当年初始评估时确认的。 遵循《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》关于集团财务报表审计的要求，获取关于该合并的必要的审计证据。 4、共同经营中的共同控制在计量期内采购价格的变动 VP 对于前期发生的共同经营中的共同控制，如果购买日存在的情况导致计量期内（即自购买日起一年）公允价值发生变动，检查公允价值变动的支持性文件并确定该变动正确反映在修订后的购买对价分摊中。注意如果计量期已过，删除此测试。 5、检查是否按照《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》的要求披露共同经营 P 设计并完成审计程序，确保按照《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》的要求披露的有关共同经营的信息是准确的。 6、按权益法核算合营企业的权益 CEAV 将合营企业收购后的净资产份额变动与合营企业财务报表及其他支持性文件进行核查。确保会计政策的任何差异都在被审计单位财务报表中予以调整。 遵循《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的相关要求，获取关于按权益法进行会计处理的必要的审计证据。 7、合营企业在活跃市场中有报价并按权益法核算 P 如果合营企业在活跃市场有报价，确认其公允价值，以确定按照《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》第