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新政府会计制度下事业单位决算报告编制工作存在的问题及完善 摘要：为适应政府综合财务报告制度改革，提高会计信息质量，财政部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起开始执行以来，行政事业单位会计工作体系不断改进和完善。新会计制度实施两年来，决算报告工作日益发展进步，但仍存在需要改进的地方，本文从决算报告编制业务工作、财会系统操作、财会队伍建设等三方面，对事业单位部门决算工作进行有益的思考，并提出改进对策和建议，以期通过和大家交流探讨，共同提高事业单位决算报告编制工作质量。 政府会计制度要求行政事业单位采用“决算报告+财务报告”的年度报告模式，有效促进行政事业单位实现账表一体化，防止财务报告、部门决算报告、机关运行成本统计调整报表等的数据之间形成信息壁垒，增强会计信息的可比性、关联性，全面反映事业单位资金来源、流向及运营情况，综合反映部门运行情况、预算执行情况，有利于事业单位及时防范和化解财务风险。双报告中的决算报告以收付实现制为基础，侧重反映部门预算执行情况，更易为使用者所理解，其对日常工作中财政资金收支、其他非同级财政资金使用情况、机构及人员情况等基本数据进行汇总分析，有助于单位加强资金管理。一、事业单位决算报告工作的改进（一）法律依据日趋完善2020年8月3日国务院令第729号公布修订的《中华人民共和国预算法实施条例》，自2020年10月1日起施行。财政部以贯彻落实《预算法实施条例》为扎实做好部门决算工作的基础，其中，专门列明第五章决算，明确了部门决算的收支内容，细化了决算公开内容，推进了各部门所属单位的决算公开，更利于加强部门决算管理。（二）核算系统日趋便捷决算报告基础数据报表相互之间的钩稽关系错综复杂，2020以前笔者所在省份编制年度决算采用单机版或网络版，完全依靠人工采集会计系统相关数据完成填列、核对工作，耗时耗力且差错率高，影响数据的准确性、可靠性。2020年由省财政厅统一开发的财政一体化会计核算系统可以导出部分决算基础数据报表，虽不能完全符合决算要求，但大大减少了财务人员的工作量，数据审核结合工作实际装入系统补丁后更科学，准确性、可靠性得到大幅度的提高。（三）报表结构日趋合理2020年部门决算报告要求由执行预算的各部门以预算会计核算生成的数据为依据进行编制，主要包括基础数据表、填报说明、分析评价表和分析报告四部分，其中部门决算基础数据表共22张，包含18张主表和4张附表，主要反映政府全年的预算执行情况，与上年相比，修改完善了相关会计制度科目与部门决算报表栏目的对应关系，删除了填报说明附表中以财务会计为基础编制的“资产负债表”，报表结构设置更科学。二、事业单位决算报告编制工作面临的问题（一）编制业务工作方面第一，现行的会计准则和操作指南对少数特殊性的会计处理业务存在有待商讨和完善的地方。例如：政府会计准则制度解释第2号中“关于归垫资金的账务处理”，适用于大部分行政事业单位支付应付职工薪酬—社会保险的账务处理。但由于历史和政策因素，少数事业单位如机关服务中心处理应付职工薪酬时会涉及两类职工，财政直接支付工资的机关工勤人员和财政授权支付工资的事业人员，单位在统一缴纳职工社会保险后，税务系统代收代缴时只列明单位部分和个人部分，不能区分两类职工，应付职工薪酬—社会保险会计处理时，由于既存在时间差又存在金额差，不能准确对账，并不能完全解决其账务处理问题。第二，在事业单位核算业务指导方面相对欠缺。财政组织的财务培训更多针对行政单位，但事业单位和行政单位核算业务存在差异，事业单位财会人员专业能力参差不齐，财会人员在编制年度决算报告时对口径和标准理解会有偏差，出现许多人为失误。例如：单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同会产生本年盈余数与本年预算结余数之间的差异，编制决算时需要确认差异事项，只有对本年度发生的所有影响财务收入、预算收入和财务费用、预算支出的业务进行合理归并和分析，才能准确判断差异，对填报的判断因各人理解而异，不利于年度决算报告的编制。（二）财会操作系统方面第一，新会计制度要求会计核算数据的核对更全面，现有的核算系统在不断完善，但有些细微之处仍需补充。例如：使用会计核算系统对账时，出纳和会计可以通过核对现金、银行存款、零余额用款额度，当双方这三个现金科目余额相等，出纳核算系统提示对账通过，这只对平了财务会计账务。如笔者所在省份使用的会计核算系统目前尚不能解决预算会计账的对账问题，预算会计账务如果存在记账串户或记账方向相反，系统对账不会提示，只有在年末手工对账才能发现。第二，会计报告、会计核算等操作系统信息还需横向细化，真正实现信息一体化。会计报表数据相互之间的钩稽关系错综复杂，现有的会计决算报告编制系统还无法与会计核