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PAGE PAGE 1 解析社保基数核定十大难点 　　 　　余清泉 　　社会保险缴费基数核定是HR一年一度的“大考”。一方面，我国各地社保经办实务差异性大，时间集中，难度大；另一方面，基数核定涉及社会保险很多核心问题，政策性极强。本文针对社保基数核定常见热点难点问题进行详细解析。 　　在《中华人民共和国社会保险法》中，关于社保缴费的规定仍然相对宽泛。一方面，只有养老保险、工伤保险两个险种有相对明确的条文规定，医疗保险、失业保险、生育保险都采取了“按照国家规定”等授权性规定；另一方面，具体的比例等也相对笼统，并未有明确说明。 　　在实际经办中，社保缴费有个一般计算公式： 　　社保缴费金额=缴费基数×缴费比例 　　 　　这是简化公式，在全国社保经办实务中遇到的实际情况要复杂得多。例如，缴费比例是地域统一还是类型差异、区间浮动，缴费基数固定额还是区间、上下限、核定规则、变动周期等，缴费金额计算是先和后积还是先积后和，数值修约规则是四舍五入法、收尾法还是舍尾法，以及小数保留位数等，各地都存在一定差异，实操中必须加以重点关注。 　　我国现行社会保险制度经历了“先试点，再总结经验、后统一推广”的发展历程，社会保险属地化差异普遍存在，目前全国各地针对当地实际情况因地制宜，社保缴费办法并不完全一致。 　　原劳动和社会保障部社会保险事业管理中心《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函[2021]60号，以下简称“60号文”）对社保基数核定规则进行了规范、统一。该通知结合当时的实际情况和发展成熟度，提及了多种缴费基数核定规则以供选择。 　　“60号文”提到的单位缴费基数规则有两种：（1）职工工资总额；（2）本单位职工个人缴费工资基数之和。 　　“60号文”提到的个人缴费基数规则有三种：（1）本人工资；（2）上一年度本人月平均工资；（3）原则上以上一年度本人月平均工资为基础，在当地职工平均工资的60%至300%的范围内进行核定。 　　也就是说，“60号文”从部委层面允许地方有一定的制度设计灵活性和选择权。事实上，各地除“60号文”提及的规则之外，也还实际存在着一些不在上述规则之列的地方适用的核定方法。 　　人力资源和社会保障部《关于进一步加强企业职工基本养老保险基金收支管理的通知》（人社部发[2021]132号，以下简称“132号文”）规定：“各地要严格执行基本养老保险缴费基数政策，不得随意降低企业和个人缴费基数，企业职工基本养老保险的缴费基数下限为当地在岗职工平均工资的60%，低于60%的地区要予以纠正，严格按规定执行。要加强部门协作， 规范缴费申报核定程序，加强对缴费申报事项的审核，强化数据核查比对，切实夯实缴费基数。”按照“132号文”，各地进行了一些调整，有的制定了几年过渡办法，目前仍处于调整过程中，预计未来养老保险缴费基数规则将越来越统一和规范。 　　 　　现在的基数核定，有时俗称“年度调基”，是指用人单位主动申报然后经社保征缴机关核定后作为缴费基数，其本质还是一种相对简化的方法。如果每个月都做缴费工资基数申报会非常复杂，企业手续繁琐，加大了征管难度。采取年度申报的做法，每年只需把上年月均工资计算出来一次申报，接下来一个年度的周期内基数不变，这样的做法相对简化。 　　但是在全国各地的实务中，基数核定的时间并不一致。具体表现在三个方面的差异： 　　第一，基数核定申报经办时点，有1月的，有2月的，有4月的，有7月的等等，全国差别很大； 　　第二，基数核定操作手续差异，有的地区仅仅在网上申报即可，无需提供任何纸介材料，有的地区不但需要签字盖章的纸质报表，还需要审核工资表财务凭证； 　　第三，基数核定后是否追溯，有的地区申报经办时点与基数年度周期一致，7月申报，基数年度周期也是从当年7月到次年6月；有的地區虽然是7月申报经办，但是基数年度周期是从1月到12月，即需要从1月开始追溯补差。 　　另外，需要注意的是，《中华人民共和国社会保险法》第六十二条也规定了单位不申报缴费基数的暂定处理办法：“用人单位未按规定申报应当缴纳的社会保险费数额的，按照该单位上月缴费额的百分之一百一十确定应当缴纳数额；缴费单位补办申报手续后，由社会保险费征收机构按照规定结算。” 　　基数核定的关键并不是申报手续，而是算准上年月均工资，这是源头。这里所指“工资”，是按照工资总额统计口径来确定的。《关于工资总额组成的规定》（统计局[1990]1号令）明确：“工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。” 　　所以，在统计工资时，不仅仅是基本工资，奖金也要统计在内；不仅仅是平时月度工资，年终奖也要统计在内。《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函[2021]60号）中详细列出了计入和不计入缴费基数的项目，