避税与反避税的基础知识.pptx

道高一尺魔高一丈－避税与反避税兼评企业所得税法特别纳税调整规则 2009 北京 避税的定义与边界广义的避税利益集团游说－立法环节税收规避－含偷逃骗抗筹划中观的避税不合理的避税－违法性之争狭义的避税 运用转让定价避税避税定义通论避税是指纳税人利用法律的漏洞，人为安排和设计，以获取不正当税收利益的行为事先规划和设计并不直接违法获得税收利益是否合理有待确认三类税收规避行为比较偷逃骗抗 明显违法性 事后欺诈 惩罚严厉性 损害企业名誉和信用 税收风险最大避税 违反立法原意 合理与否论争 惩罚与合规 税收风险中等税收筹划 明显合法性 无惩罚 税收风险最小转让定价案例设在某国的A公司，企业所得税15％100％控股中国B公司，企业所得税25％A公司将其拥有所有权的某项技术转让给B公司，收费1亿元，可比市场价1千万B公司生产产品卖给A公司，销售价格1亿元，可比市场价10亿元资本弱化案例非居民公司N全资拥有居民公司R，R需要100万资金。融资方式：负债、权益(下页比较)贷款利率为10%，100万元贷款利息为10万元收益率亦为10％，100万元投资赢利为10万元负债权益融资比较项目负债权益支付利息或股息前的公司所得100000100000利息(扣除额)100000应纳税所得额无100000公司税(40%)无40000股息60000预提税(10%，5%)100003000税款总额1000043000税收迟延（CFC）设在避税港的投资公司z，无企业所得税中国居民（企业和个人）A、B、C、E、D分别持有z公司11、12、13、14、15％有表决权股份，共同持有65％假设2001年z公司利润10亿美元2005年1月向中国股东派发股息1000万无合理商业目的 案例甲设有一人股份有限公司A及另一全资控制的公司B（国外案例）A公司欠甲10万元及利息7000元(利率7%)还款计划:甲贷款10万7千元给B公司,B公司再借给A公司,A还甲（一周内）后果: 10万7千元回到甲手里,A\B两公司皆产生利息税前抵扣避税分类按行为手段的类型化转让定价避税资本弱化避税避税地避税按涉及的税种分：所得税避税、流转税避税等按涉及的地域分：国际避税、国内避税避税分类利用纳税主体避税 主体转移住所真正迁移，成为低税国的居民、高税国的非居民、临时纳税人；法人的合并或分立 主体不转移住所虚假迁移，成为低税国非居民或利用信托 利用纳税客体避税 客体转移 TP; 利用常设机构；不同类型的子公司如持股公司、投资公司、金融公司等 客体不转移 滥用企业组织形式、企业兼并 反避税实践框架按规制的行为区分(右例)按规制的税种区分按规制的区域区分(下例)一般反避税规定特别反避税规定GAARTP, TCP, CFC国际反避税国内反避税我国反避税－特别纳税调整名称特别反避税实质内容特别针对类型化及一般性避税行为管理方式特别资料要求及罚则范围特别除了偷逃骗抗及合理的税收筹划之外中国反避税历史回眸调查研究实验阶段（1986-1988）1988外企数16437户，投资额300亿美元亏损面70—75%1987年《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》1988年财政部税务总局转发上述办法东南沿海经济特区开展避税审计反避税回头看立法推动实践阶段(1988-1998)1988年财政部税务总局转发深圳办法1991年企业所得税法及其实施细则1993年征管法及其实施细则1998年《关联企业间业务往来税务管理规程》 (［2004］143号代替)形成发展阶段(1998-至今)史上最牛转让定价文件1987年《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》1991年《中华人民共和国外商投资企业与外国企业所得税法》及其实施细则1992年《国家税务局关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》(国税发［1992 ］237号)及其贯彻通知(国税发［1992 ］242号)1993年《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则、贯彻通知1998年《关联企业间业务往来税务管理规程》 (国税发［1998 ］059号)为［2004］143号代替2001年新征管法及2002年新征管法细则2004年APA　实施规则［2004］118号资本密度调整、账务调整、单一功能等文件2008年《中华人民共和国企业所得税法》史上战况1991-2002 审计8704户，结案4525户 调增应纳税所得额200多亿元人民币 补税16亿多史上战况2002年审计调查1287户，结案628户，调增应纳税税所得额51.61亿元，调整征税4.12亿元2003年全国共对1689户企业进行了转让定价反避税审计调查，结案1710户，共调增应纳税所得额46.43亿元，调整征税4.58亿元2004年度共调查1048户企业,结案741户，调增应纳