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《税 法》(必修) 第3章 消费税法;【教学目的与要求】;【教学的重点与难点】;本章内容提要;第1节 消费税三要素;(一)概念
——是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税,属于流转税范畴。
——我国属于特别消费税。;(二)发展:
——我国消费税的历史悠久,历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是1994年改革开征的一个税种。
——在国际上有100多个国家开征消费税;(三)特点
1、征税范围具有选择性
2、纳税环节具有单一性
3、平均税率水平比较高且税负差异大
4、征税方法具有灵活性
5、税负具有转嫁性;应用实例;(一)纳税人——P100--凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人为。
注意理解:
1、境内
2、应税消费品
3、委托加工
4、单位和个人;(二)代收代缴义务人
——纳税人委托单位加工应税消费品的,受托加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。但受托方为个人(包括个体工商户),则由委托方收回后自行纳税;(一)税目--P101-106(掌握14个):
——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。【注意理解】
1、烟:包括:卷烟、雪茄烟和烟丝;2、酒及酒精:
酒类:粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒
酒精:各种工业酒精、医用酒精、食用酒精
3、化妆品
——包括:各类美容、修饰类化妆品,高档护肤护发类会装品和成套化妆品。
——不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。;4、贵重首饰及珠宝玉石
(1)金银首饰、铂金首饰和钻石饰品——5%
仅包括:金、银和金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,
不包括:镀金(银)、包金(银)首饰,以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰;
(2)其他贵重首饰及珠宝玉石——10%;5、鞭炮烟火
——不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
6、成品油——汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。
7、汽车轮胎
包括:用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车(含摩托车)上的内、外轮胎
不包括:农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎
8、摩托车——按排放量分为两个子目录;9、小汽车——分为中轻型商用客车和乘用车
(1)中轻型商用客车:含驾驶员在内最多不超过10-23个座位(含)——5%
(2)乘用车:含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含),涵盖了轿车、微型客车以及不超过9座的轻型客车。——税率依据排放量大小而不同
包括:用排气量<1.5升(含)的乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆;用排气量>1.5升(含)的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车底盘(车架)改装、改制的车辆
不包括:电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车、车身长度大于7米(含),且座位在l0至23座(含)以下的商用客车;10、高尔夫球及球具:包括从事高尔夫球运动所需的各种专用装备,包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等
11高档手表:指10000元/只(不含增值税)以上。
12、游艇:艇身长度大于8米(含)小于90米(含),内置发动机,可以在水上移动,一般为私人或团体购置,主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。;13、木制一次性筷子:
——各种规格的木制一次性筷子。包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子
14、实木地板:
——各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。包括未经涂饰的素板属于本税目征税范围。;应用实例;(二)税率(税额)(掌握)
1、税率形式:
(1)比例税率:适应大多数应税消费品(1%-56%)
(2)定额税率:适应于啤酒、黄酒和成品油
2、税目税率(税额)表——(P106-107)
说明:卷烟批发环节5%的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业时才征收,批发企业之间的销售不批发环节的消费税;第2节 应纳税额的计算 ;一、应纳消费税额的计算方法(掌握);(一)从价定率计算方法—— P107(掌握)
1、适用范围
——除从量计征和复合计税外的其余应税消费品
2、计算公式:
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
--关键是销售额的确定;(1)销售额的内涵(P107掌握)
①同增值税计税依据,都是不含增值税的销售额;
②如果含增值税就要价税分离,方法同相
③关于外汇结算——结算当天或结算当月1日的汇率。一定一年不变。
;④包装物押金收入的纳税处理(P107)
第一,非酒类产品:包装物押金
--单独核算,且未逾期的,不计入销售额
--逾期了,并入销售额
第二,酒类产品(不包括啤酒、黄酒):
--收到押金的当期就要并入销售额中计税
注意:包装物押金处理上与增
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