第四章国际重复征税的减除.pptx

第四章 国际重复征税的减除第一节 减除国际重复征税的方式、思路及原则第二节 国际重复征税的减除方法第三节 直接抵免法与间接抵免法第四节 税收饶让第五节 国际税收中性理论 第一节 减除国际重复征税的方式、思路及原则一、国际重复征税问题的处理方式单边、双边和多边方式二、减除国际重复征税的思路思路一 ：各国统一选择一种税收管辖权思路二：“地域优先”。居住国承认地域税收管辖权的优先地位，也不放弃居住国（国籍国）充分行使居民（公民）管辖权。限制条件：首先，纳税人通常只限于本国的居民或公民。其次，免除的客体：境外财产或所得。免除项目的性质必须是税，而不是费。如对石油扣除通货膨胀、油质和运输因素后，征收70%的暴利税 （资源补偿费）免除的税种必须是所得税和一般财产税种，销售税、营业税、增值税、关税、房产税、土地税等商品税和特别财产税类的税种都不包括在内。免除的所得税类税种，其计税基础必须是净收入。但对股息、利息等征收的预提税，现在多数国家都给予免除。三、减除国际重复征税的原则财政原则分享原则征收简便原则促进国际经济交往原则公平税负原则第二节 国际重复征税的减除方法国际上居住国采用的，对进行跨国投资的本国法人居民减除重复征税的方法有四种：一、扣除法二、免税法三、抵免法四、低税法一、扣除法Method of tax deduction, 也称列支法，即一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税所得中扣除，只对扣除后的余额计算征税。公式居民应纳居住国税额=（境内外总所得-境外已纳税额）×适用税率部分承认来源国的地域税收管辖权，不能彻底解决国际重复征税问题。目前世界上采取扣除法的国家较少，只有秘鲁、挪威、西班牙、葡萄牙、泰国等。美国、英国、加拿大等，把扣除法做为避免重复征税的一种辅助措施，在抵免法不能适用时，才使用扣除法。例甲国居民A公司在乙国设有一分公司B，某年A公司在甲国获利50万元，在乙国获利30万元。甲国的所得税率为40%，乙国的所得税率为30%。甲国扣除法下，A公司的税负情况如何？解A应纳乙国税额 30×30%=9（万元）A应纳甲国税额 （50+30-9）×40%=28.4（万元）总税负 9+28.4=37.4（万元）甲国不准许扣除，A应纳税额 （50+30）×40%+9=41（万元）如果A的所得只在甲国纳税，没有国际重复征税，则A应纳税额 （50+30）×40%=32（万元）可见，3237.441，扣除法只能缓解重复征税，不能消除重复征税。练习1甲国居民在某一纳税年度内来自甲国的所得为10万元，来自乙国的所得为2万元。甲国所得税率40%，乙国所得税率50%。计算甲国实行扣除法时该居民的纳税情况。解：该居民应纳乙国税收 2×50%=1（万元）该居民应纳甲国税收 （10+2-1）×40%=4.4（万元）该居民总税负 1+4.4=5.4（万元）练习2 甲国居民在某一纳税年度内有来自甲国（居住国）的所得80万元，来自非居住国乙国和丙国的所得各为10万元。甲国采用全额累进税率制： 10万元以下，适用税率10% 10-95万，适用税率15%； 95-100万元，适用税率20%； 100万元以上，适用税率25%。乙国和丙国的所得税税率为40%。计算甲国实行扣除法时该居民的纳税情况。 解：该居民应纳乙国税收 10×40%=4（万元）该居民应纳丙国税收 10×40%=4（万元）该居民应纳甲国税收 （100-4-4）×15%=13.8（万元）该居民总税负 4+4+13.8=21.8（万元）二、免税法method of tax exemption ，也称为豁免法,是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免予征税。以居住国政府承认地域税收管辖权的独占地位为特征，可以有效地消除国际重复征税。分为（一）全额免税法（二）累进免税法（一）全额免税法method of full exemption是指居住国（国籍国）政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，而且在确定对其居民国内所得征税的税率时，不考虑其居民已被免于征税的国外所得。居民应纳居住国税收=境内所得×适用税率居住国损失政府财政收入过多，选取的国家较少。如法国、澳大利亚及部分拉美国家。（二）累进免税法method of progression exemption是指居住国（国籍国）政府对其居民来自国外的所得不征税，只对其居民的国内所得征税，但是在确定对其居民国内所得征税的税率时，有权将其居民的国外所得加以综合考虑。主要适用于实行累进所得税制的国家。对国外所得的考虑方式由缔约双方确定，公式 例甲国A公司在乙国设有一分公司B，某年A公司共获利500万元，其中 在甲国获利300万元，在乙国B公司获利200万元。甲国实行超额累