第26章_完成审计工作.pptx

第二十六章 完成审计工作;第一节 完成审计工作概述;一、评价审计中的重大发现-1;一、评价审计中的重大发现-2;一、评价审计中的重大发现-3;二、汇总审计差异;（一）编制审计差异调整表-1;（一）编制审计差异调整表-2;（一）编制审计差异调整表-3;（二）编制试算平衡表 ;三、复核审计工作底稿和财务报表;时点：在审计结束或临近结束时 强制要求 目的：确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，是否具有合理性 识别出以前未识别的重大错报风险时的应对措施：重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。;1.对重要性和审计风险进行最终的评价 （1）确定可能错报金额。包括： 已经识别的具体错报：（1）对事实的错报；（2）涉及主观决策的错报。 推断误差：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （2）根据财务报表层次重要性，确定可能错报总额（可能包括上一期间的未更正可能错报）对财务报表的影响程度。 CPA还应当考虑审计风险是否处在可接受水平。;2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 在完成审计工作阶段，项目经理汇总和评价项目组成员的审计结果，以对财务报表整体发表意见。逐级交给部门经理和项目合伙人认真复核。 与被审计单位召开沟通会 口头报告审计所发现的问题。 说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的事项及其理由。 对需要被审计单位做出的调整达成协议。如达成了协议，一般即可签发标准审计报告，否则可能不得不发表其他类型的审计意见。;（二）评价审计结果-3;四、评价独立性和道德问题;第二节 考虑持续经营假设;一、管理层的责任和注册会计师的责任;二、风险评估程序和相关活动-1;二、风险评估程序和相关活动-2;三、评价管理层对持续经营能力作出的评估-1;三、评价管理层对持续经营能力作出的评估-2;四、超出管理层评估期间的事项或情况;五、识别出事项或情况时???施追加的审计程序;六、审计结论与报告-1;（一）运用持续经营假设适当但存在重大不确定性 如果财务报表已做出充分披露，无保留意见+强调事项段 在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。 如果财务报表未能做出充分披露，应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ;六、审计结论与报告-3;课堂练习;第三节 或有事项审计;一、或有事项的含义;二、或有事项的审计-1;二、或有事项的审计-2;三、获取律师声明书;第四节 期后事项;一、期后事项的种类-1;财务报表日后调整事项;一、期后事项的种类-3;一、期后事项的种类-4;图26-1 期后事项分段示意图;二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项-1;二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项-2;二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项-3;三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实-1;1．管理层修改财务报表时的处理 实施必要的审计程序 一般情况：针对修改后的财务报表出具新的审计报告（新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后财务报表的日期） 特殊情况（管理层对财务报表的修改仅限于反映导致???改的期后事项的影响，相关权力机构也仅对有关修改进行批准）：可采取两种方法处理。双重报告日期或更改审计报告日期。 双重报告日期：原审计报告日期和补充报告日期。“除附注×所述事项的日期为20×1年3月10日外，审计报告日期为20×1年3月6日。” 更改审计报告日期、出具新的或修改的审计报告。在强调事项段或其他事项段中说明对该期后事项的审计程序仅限于财务报表附注所述的修改。;2．管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理 出具保留意见或否定意见的审计报告。 3．管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理 通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 如财务报表仍被报出，应采取措施（如可利用证券传媒刊登必要的声明）防止财务报表使用者信赖该审计报告。采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。;四、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实-1;四、注册会计师在财务报表报出后知悉的事实-2;第五节 书面声明;书面声明：管理层向CPA提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。是审计证据的重要来源。 书面声明的分类 针对管理层责任的书面声明/基本书面声明 其他书面声明/额外书面声明 书面声明的作用 认可财务报表责任 作为审计证据;针对管理层责任书面声明的内容 关于财务报表的