第4讲税收转嫁与归宿(大学城).pptx

第五章 税收转嫁与归宿 中山大学岭南学院 龙朝晖 ; 为什么香烟的市场如此之大? 香烟是优质品还是劣质品? 如何限制香烟的消费和调节烟草企业的超额利润? 对烟草征收的高额消费税(45%或40%)是消费者还是厂商负担?; 9.1基本概念 9.1.1微观税收负担指标 ～是指单个纳税人的税收负担及其相互关系，反映税收负担结构分布和各种纳税人的税收负担。 企业所得税税负率——是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。公式是：　 ＝实缴所得税总额/实现利润总额×100%; 企业综合税收负担率 ＝企业实际缴纳的各种税总额/企业盈利（或各项收入总额）×100% 可表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可比较不同类型企业的总体税负，了解各税种在企业所纳税收中的比重。; 个人所得税税负率 指一定时期个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为： ＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100% 反映个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。; 9.1.2 税负转嫁与归宿的含义 ～是纳税人将缴纳的税款，通过经济交易过程,部分或全部转移给他人负担，自己不负担或少负担。 　　可分为一次或多次转嫁；完全或部分转嫁。 　　税款落到最后负担者的身上，就是税收归宿。 流转税作为间接税，能通过提价或降价转由他人负担，但转嫁多少则取决于商品定价方式、价格弹性、征税范围等因素。 ; 所得税作为直接税对收益所得额征税，一般不能转嫁，个税不能转嫁的结论比较明了，但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。 　　如企业因征税而提价，可将税负转嫁消费者； 　　如企业因征税而降工资，可将税负转嫁职工； 　　如不转嫁给消费者和职工，则由所有者负担。 根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和税收资本化三种方式。; 财产税 财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税。 财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产卖方在出售财产时???可能因征税而提高财产销售价格，将税负转嫁给财产买方负担。 在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税也通过降低财产出售价格由卖方负担。 财产交易税中的财产与商品流转税中的商品有何区别？; 9.1.3 税负转嫁方式 税负前转或顺转——税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。 税负后转或逆转——税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，税负逆时方向转嫁。 ; 税收资本化 ——在特定商品交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品成交价格。 这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。 税负资本化现象——土地税增加，地价下降；土地税减少，地价上升。; 税负资本化是税负后转的一种特定方式，它们共同点在于都是买主支付的税款，通过压低购入价格转由卖主负担。 而不同点： 转嫁对象不同，税负后转对象是一般消费品，而税负资本化对象是耐用资本品，主要指土地。 转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。; 　散转或混转——前转和后转的混合，同一笔税款一部分采取向前转嫁，一部分采取向后转嫁。 　 消转——所缴税款既不前转也不后转，而是改善管理和技术，使税后利润水平与纳税前保持一致。 9.1.4 税收转嫁其他相关内容 税收转嫁的最基本条件是商品或要素的价格能否自由变动，不能自由变动则税收不能转嫁。 税收转嫁的实质是国民收入的再分配。; 9.２　税收转嫁与归宿的局部均衡分析;　　首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越小，税负越趋向由消费者负担。 　　其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运动。供应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性越小，税负越趋向由生产者负担。 　最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。; 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 图(A)，需求完全无弹性，市场均衡价格可由P0升至P1 ,生产者价格仍为P0,税收全部由消费者负担; 图(B)，需求完全有弹性，均衡价格维持P0不变,生产者价格下降