第二章税收筹划的基本方法.pptx

第2章 税收筹划的基本方法重庆理工大学会计学院 陈立chl@cqut.edu.cn 本章主要内容利用税收优惠政策高纳税义务转换为低纳税义务纳税递延税负转嫁选择有利的企业组织形式投资结构的优化组合分拆技术2.1 基本方法之一：利用税收优惠政策免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术亏损抵补技术2.1.1 免税技术（Tax exemption technique） 1.免税（1）概念：国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。（2）形式照顾性免税 例如，对福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。奖励性免税（税收激励） 国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。内资企业转变为外资企业2.免税技术：（1）概念：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术对污水处理劳务免征增值税对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。单独取得的技术咨询、技术服务业务收入，能否免征营业税？（2）免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性（3）免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化案例：污染治理的纳税筹划案例分析 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。方案二销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续 案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划案例分析 B市牛奶公司主要生产流程如下： 公司增值税纳税情况： 销售奶制品适用17%的增值税税率；进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以按13%抵扣进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13%左右。超市饲养奶牛新鲜牛奶奶制品居民 假定每年公司从农民手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。?应纳增值税＝500×17%－(13+8)=64 (万元) ?税负率=64÷500×100%＝12.8% 该公司应如何进行筹划以减轻税收负担? 筹划方案分析和设计税负高的原因：税收筹划的切入点：如何增加进项税额的抵扣。筹划方案的设计： 公司可抵扣的进项税额较少公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。饲养场奶制品加工厂筹划后的税负 独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： ?应纳增值税?＝500×17%－(350×13%+8)?＝31.5(万元) ?税负率＝31.5÷500×100%＝6.3% 2.1.2 减税技术（Tax reduction technique） 1.减税（1）概念：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。（2）形式照顾性免税奖励性免税2.减税技术（1）概念：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。（2）减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性（3）减税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化案例 A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，