第八章会计外延的研究.pptx

新世纪研究生教学用书 ·会计系列会计理论研究陈国辉 著东北财经大学出版社第八章 会计外延的研究第一节 会计与审计的关系第二节 企业会计与非企业会计的关系第三节 财务会计与管理会计的关系第四节 人力资源会计与财务会计的关系第五节 税务会计与财务会计的关系第六节 社会责任会计与财务会计的关系第七节 电算化会计与手工会计的关系第八节 我国会计与国际会计的关系第一节 会计与审计的关系 一、现代审计的产生与发展 现代审计最早诞生于英国，发展于美国，然后才被其他国家所采用，从而形成现代审计的高速发展时期。 （一）现代审计的产生 现代审计的产生与股份公司有着密切关系。 股份公司的兴起促使企业所有权与经营权的进一步分离，绝大多数股东和债权人不可能直接接触公司的经营管理，要了解公司的经营成果和财务状况，只能求助于公司提供的会计报表。如果会计报表失真，就必然会给公司股东、潜在投资人及债权人提供虚假的信息，进而给他们造成巨大经济损失。 因此，股份公司的发展在客观上产生了由独立会计师对公司报表进行审计，以保证会计报表数据真实可靠的要求。 这里还要提一下1721年英国的 “南海公司事件”，它是现代审计产生的 “催化剂”。 当年，南海公司以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股票价格一时直线上升，但时隔不久，南海公司便破产倒闭，使股东和债权人损失惨重。 在公司债权人和投资者的强烈要求下，英国议会委托精通会计业务的查尔斯·斯内尔审查了南海公司的分公司 “索布里奇商社”的会计账目，并于1721年编制了一份审计报表书，表达了他的审计意见，指出了公司的舞弊行为，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生，其本人也被誉为现代审计职业的 “先驱者”。 1844年，英国议会为了规范公司行为，防止营私舞弊，保护投资者、债权人的利益，避免 “南海公司事件”的重演，颁布了《公司法》，该法案直接鼓励采用股份公司组织形式，从而推动了英国审计制度的发展。 该法案明确规定：董事有登记账簿的义务，而且，该账簿须经董事以外的第三者审查；执行审计业务的监事由股东大会产生；公司董事应编制 “详尽且公允的”年度资产负债表，并在上面署名，然后由一名或若干名股东代表加以审查。 这样做的目的是，通过审计工作让股东了解公司的实际情况和董事的管理活动，考察董事所作所为的合法性，从而对董事以后的行为施加影响。 这些作为股东代表的审计人员有权检查公司的账目并对董事和职员进行询证。他们的主要任务是检查资产负债表并向股东们报告公司资产负债表是不是真实、准确地反映了经营状况。 董事应在股东大会前10天，将资产负债表的副本与审计报告一起送发给各位股东，并向股份公司注册登记官报送同样的资产负债表。 最初，对公司报表的检查是由公司的一位股东或董事兼任,或者由他们委派亲信进行查账，然后向股东大会报告查账结果。但是，担任审计工作的监事并不是精通账务的专家，审计技术并不熟练，业务范围也狭窄。 随着经济活动日趋复杂，会计处理的专业化和数据剧增，公司的监事已经无法亲自对会计账簿和报表进行检查，于是只得聘请有会计工作经验的专业人员担任。因此，英国在1862年修订的新《公司法》中明确规定，公司必须编制真实与公正的会计账簿，并每年向监事或股东提交报告。同时还规定，公司必须聘请会计师或其他专家办理查账业务。这样，从法律上奠定了会计师进行审计的地位，亦促使注册会计师职业应运而生。 1853年，在苏格兰的爱丁堡成立了 “爱丁堡会计师协会”，并获得皇家政府的特许执照，成为世界上第一个专职民间审计专业团体。其后，1855年在阿伯丁相继成立了同样的组织。1880年，英国五个地方会计师团体进行合作，由皇家政府特许成立了英格兰和威尔士特许会计师协会，这标志着执业会计师职业的正式形成，也标志着以民间性社会审计为主体的现代审计的产生。 （二）现代审计的发展 1.详细审计阶段（19世纪下半叶至20世纪初） 这一阶段主要是英国审计模式，尚处于不成熟的发育期。 审计查账与验证既缺乏科学的组织程序，也缺乏完整的独立方法，只是作为会计核算工作的一小部分附属工作而存在。出于全面证实经管人员负全部经济责任这一社会需要，就必须尽可能查证经营过程中的每一项差错的舞弊行为。 为此，执业会计师在接受委托之后，不得不采用 “详细检查” 的方法，对被查期内的凭证、账目和报表资料从头到尾逐笔地复核和核对，以便证实账目资料是否真实、有无错弊。 由于英国的法律规定所有股份公司和银行必须聘请执业会计师审计，加之英国是现代民间审计的发源地，因此，英国民间审计对当时的欧美及日本等国产生了重要影响，英国审计模式被广泛借鉴。 这一阶段审计的特点主要是： ①由任意审计逐步转向法定审计； ②审计的方法是对会计账目进行逐笔审计； ③审计目的是查错防弊，保护公司财产的安全与完整；