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标准成本差异在汽车零部件行业的账务处理方式探究 摘要：标准成本法是以事先制定的目标成本为基础，核算实际成本，并与目标成本进行比较分析和控制，是加强企业内部成本管控、评价经济业绩的有效成本计算方法，在高度竞争化的制造行业日益广泛应用。本文主要探讨的是实际成本与标准成本的差额，也就是标准成本差异在汽车零部件制造行业中的账务处理。 一、概述标准成本法已在国内许多制造行业中广泛应用，汽车零部件制造行业在激烈的市场中提高竞争能力的经营目标对成本控制要求非常高，采用标准成本法预先设定好目标成本、持续开展成本控制与有效成本降低活动对汽车零部件制造行业的企业长期稳定快速发展相当重要。本文以汽车零部件制造企业的标准成本管理工作为例，就标准成本法应用中标准成本差异账务处理进行探讨，为汽车零部件制造企业相关人员提供参考。二、标准成本法应用美特富精密拉深技术（无锡）有限公司是一家美资控股企业，目前是北美从事汽车关键零部件拉深冲压的领先公司之一，在汽车安全气囊发生器冲压零部件领域市场占有率极速增长，目前居前两位。主要客户是全世界最大的汽车乘员保护系统制造商——瑞典奥托立夫公司。公司在行业内经验丰富，制造及管理水平相对较高，成本标准准确稳定。拉深冲压件的类型是汽车零部件标准定型产品，具有品种稳定、依据客户订单大批量自动化生产的特点，应用标准成本法不仅可以有效控制改进成本水平，还可以减少成本核算的工作量。三、标准成本差异账务处理（一）标准成本差异处理方式依据企业会计准则，企业应按实际发生额核算成本和费用。采用定额成本或计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时调整为实际成本。由此可见，标准成本差异处理应使用逐月分配法，也就是标准成本差异资产化，追求报告中准确的产品实际成本。实际操作时，需要投入大量时间和精力去完成每期成本差异分配处理。如果不使用逐月分配法，年中把标准成本差异费用化，即将成本差异直接列于损益表中标准毛利之下，这样能直接在损益表中分别体现标准成本和实际成本制度下的营业利润，既能充分发挥标准成本制度成本控制和业绩考核评价的优点，又能减少标准成本差异处理的工作量。为了符合企业会计准则和税法中采用实际成本反映销售成本和存货成本的要求，则在会计年末对标准成本差异资产化，即将本期发生的标准成本差异依据比例在期末存货和本年已销产品之间进行分配。综上所述，实际工作中可本着成本效益原则，年中依据企业内部成本管理的要求当期标准成本差异费用化，年末为了满足企业外部报告要求才将标准成本差异资产化。标准成本差异分配可结合差异的类型、原因、金额大小等依据企业具体生产经营情况而确定。在汽车零部件冲压行业中钢材价格波动较大，因此材料价格差异需在期末存货和销售成本之间分配，但在钢材采购过程中由于质量等原因引起的应付数量和价格差异则一般不需分配。另外，全自动化生产的冲压零部件钢材按设备设定的定额消耗，实际用量与标准用量偏差较小，可直接费用化不需资产化。此外，闲置能量差异是因设备生产能力闲置而产生的损失，未来不会带来收益，直接费用化更合适。而标准成本变动而产生的存货重新估价差异在标准成本制定合理的情况下差异较小则不需分配。各项成本差异直接列于标准毛利之下的损益表以及结合汽车零部件冲压行业生产经营情况年末需要分配的标准成本差异见表1。（二）标准成本差异年末分配美特富公司年末分配标准成本差异是在存货先进先出的假设条件下计算的，也就是先进先出标准成本差异分配法。具体分配时同类差异按照相似的方法，依据存货成本项目构成分为直接材料和直接人工制造费用两部分。现以直接材料钢材和直接人工制造费用为例，就具体的标准成本差异分配方法和账务处理详细说明。公司依据标准成本法进行直接材料钢材的采购核算，即存货钢材在系统中的成本是标准单价和库存数量的乘积。首先需确定期末存货原材料，在产品、产成品中直接材料钢材部分的标准成本金额，再汇总各期采购的钢材标准成本总额和相对应的原材料采购差异。直接材料钢材库存和采购有关数据如表2所示:12月末库存存货中直接材料钢材标准成本总额为524196元，12月、11月、10月钢材采购标准成本金额分别为265882元，222336元和476882元。其相对应的月份已直接列于损益表的原材料采购差异为41025元、25621元、26651元。企业是按照先进先出法核算存货，推算出12月末库存钢材是12月、11月的采购总额和10月份采购的部分，依此计算12月末库存存货中钢材应承担的原材料采购差异为：41025+25621+(524196-265882-222336）÷476882×26651=68656元，即本年材料采购差异总额中68656元是12月末库存钢材需要承担的资产化部分，其余材料采购差异则是由已销产品承担的费用化