反避税管理(培训新)1.pptx

反避税管理要点江苏省税务干部学校主要内容第一讲 理论基础第二讲 转让定价方法第二讲 反避税管理第一讲 理论基础一、基本概念国际避税 指故意利用国家间税制差异进行交易套利，减少应税所得的行为。判断是否属于避税安排时应该按照实质重于形式的原则构建其事实关系，以了解安排的主要目的以及是否违背法律的意图。 1.安排是否带来税收利益 安排是否给企业带来减少、免除或者推迟缴纳税款等税收利益。值得注意的是，税收利益只是构成避税的必要而非充分条件。有些安排虽然存在税收利益，但是它是税法允许甚至鼓励的，这就属于节税的范畴，而不是一般反避税条款所要规制的对象。 2.安排的主要目的是否为了获取税收利益 安排的主要目的应该按照具体的事实和情况来考察，不能根据纳税人的陈述而定，也不应该只凭主观臆断，或者简单地采用若干指标来判断。因此，在适用一般反避税条款时，对目的的判断要建立在对所有相关事实和情境进行客观考量的基础上。《办法》提出了判断时要综合考虑的六个方面内容：安排的形式和实质；安排订立的时间和执行期间；安排实现的方式；安排各个步骤或组成部分之间的联系；安排涉及各方财务状况的变化；安排的税收结果。国际避税特点： （1）避税目的是为了逃避纳税，使纳税义务减少，而不是为了经济或业务的需要；（2）避税手段是人为的，即刻意安排经营财务、纳税等事务，同时也是不公开和隐蔽的，有时甚至具有欺诈性；（3）避税性质是不合法的或违反立法意图的，不管是利用法律的不完善之处进行避税的行为，还是立法已禁止的避税行为，都有个共同点——不合法性，有悖于政府的税收政策导向，不符合政府的立法意图。国际避税的基本方式国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定，利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷，规避纳税主体和纳税客体的纳税义务，不纳税或少纳税。 关联交易多国公司-转让定价资本弱化-增加利息的税前扣除成本分摊-人为操纵利润利用国际避税地择协避税(滥用税收协定)借贷融通资金提供劳务有形财产的购销和使用关联交易其他类型的关联交易成本分摊无形财产的转让和使用关联交易的主要类型择协避税导管公司(踏脚石公司)税率5% X 国控股公司 R 国 投资者投资投资S 国0% (协定)30% (无协定)公开招股公司../桌面文件080613/国际反避税/jst2002p3.pdf国际反避税方法及实践税务机关反避税的目的和意义（1）维护国家税收管辖权；（2）建立公平竞争的社会环境：（3）完善税收征管制度，堵塞漏洞。 实质重于形式交易的经济效果或结果一般被认为是交易的“经济实质”。从法律上讲，实质一般指交易最基础的真正性质。当交易的形式和实质不相同时，就有可能存在故意构造交易形式，使法律形式偏离关键的基础特征。OECD财政事务委员会将这个原则定义为“经济或社会现实优先于法律条款的字面措辞。”二、反避税的基础理论 公平交易原则 —— arm’s length principle公平交易原则的定义OECD税收协定范本 ：如果两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十条：独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 公平交易原则试图通过参照独立企业间在可比交易和可比情形下可能形成的条件，对利润进行调整。该原则遵循的办法是将跨国公司集团的成员视同独立经济实体开展经营，而不是一个单独统一的企业中不可分离的部分。 公平交易原则的理论基础OECD成员国和其他国家采纳公平交易原则有几个理由。一个重要理由是，公平交易原则会对跨国公司和独立企业的税收处理获得广泛的平等。由于公平交易原则使关联企业和独立企业在税收方面处于更加平等的地位，避免产生会扭曲这类企业相对竞争地位的税收优势或劣势。 公平交易原则的原理是将关联交易取得的收入或利润水平与可比情形下没有关联关系的企业交易结果进行比较，如果存在较大的差异，则说明由于关联关系的存在，导致企业无法取得按照正常市场交易和营业常规应取得的收入或者利润，造成企业或者关联方的应税收入或所得的减少，导致应纳税额的减少，违反了独立交易原则，税务机关因此才有权进行合理调整。 面临的难题有些人认为公平交易原则本身存在固有缺陷，因为独立实体法并不能完全解释一体化活动所产生的规模经济和多样性活动的相互关系。但是，没有能被广泛接收的客观标准来把规模经济或一体化产生的利益在关联企业间进行分配。应用公平交易原则的一个实际困难是关联企业可能从事独立企业不会进行的交易。这种交易不一定必然出于避税动机，其发生可能是因为在与彼此的交易中，跨国公司集团的成员可能面临不同于独立企