同一控制下关联企业之间无偿划转股权或资产会计及税务处理.docxVIP

同一控制下关系公司之间无偿划转股权或财富会计及税务办理 同一控制下关系公司之间无偿划转股权或财富会计及税务办理 PAGE / NUMPAGES 同一控制下关系公司之间无偿划转股权或财富会计及税务办理 同一控制下的关系公司之间无偿划转股权或财富的会计与税务办理 1、同一控制下的关系公司之间股权或财富无偿划转的会计办理 在实践中， 关系公司之间股权或财富无偿划转问题， 一般只会发生在同一控制下的关系公司 之间，即财富或股权无偿划转发生在 100%直接控制的居民公司之间，以及受同一或相同多 家居民公司 100%直接控制的居民公司之间。因此，同一控制下的关系公司之间股权或财富 无偿划转的会计核算的实质是同一控制下的股权支付对价的公司合并行为， 其会计核算的依 据是 CAS2〔 2014 〕第五条的规定。 CAS2〔 2014 〕第五条规定：“公司合并形成的长远股权 投资，应该在合并日依照被合并方全部者权益在最后控制方合并财务报表中的账面价值的份 额作为长远股权投资的初始投资成本。 即依照被合并方全部者权益在最后控制方合并财务报 表中的账面价值的份额作为长远股权投资的初始投资成本。” 详尽账务办理时，划入方按所享有的被划转公司划转日全部者权益账面价值的份额，借记“长远股权投资”科目， 按公司总部对其增加的投资额， 贷记“实收资本”科目， 按其差额调整资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ) ；资本公积 ( 资本溢价或股本溢价 ) 的余额不足冲减的， 调整保留收益。 在现实情况中， 由于被划转公司的全部者权益账面价值有为正数的情况， 也有为负数的情况，因此，划入方在确认长远股权投资的初始成本时，又有不相同的确认方法。 （1）被划转公司全部者权益为正数时的账务办理。被划转公司全部者权益为正数时，划入方应按所享有的被划转公司划转日全部者权益账面价值的份额直接确认长远股权投资初始投资成本。 例 1： A 公司和 B 公司是甲公司所属的两家全资子公司， C公司是 A 公司所属全资子公司， 甲公司内全部公司均采用一致的会计政策。依照甲公司专业化重组需要，甲公司总部要求 A 公司将所持 C 公司的全部股权无偿划转给 B 公司，划转基准日为 2014 年 12 月 31 日。甲集 团总部依照 A 公司所持 C 公司股份调整对 A 和 B 公司的长远股权投资。 划转基准日 A 公司对 C公司的长远股权投资额为 1 000 万元， C 公司和 B 公司的全部者权益情况如表 1。 表 1 2014 年 12 月 31 日单位：万元 项目 公司 C公司 实收资本 5, 1, 资本公积 盈余公积 未分配收益 9, 全部者权益总数 14, 2, 2014 年 12 月 31 日，涉及合并事项各方应做以下账务办理： 第一，划转基准日，甲公司总部依照 A 公司减少的长远股权投资做以下的账务办理 ( 单位： 万元，下同 ) ： 借：长远股权投资—— B公司 1000 贷：长远股权投资—— A公司 1000 第二， A 公司依照减少的长远股权投资和实收资本做以下账务办理： 借：实收资本——甲公司总部 1 000 贷：长远股权投资—— C公司 1 000 第三， B 公司依照增加的实收资本和 C公司划转基准日的净财富做以下账务办理：借：长远 股权投资—— C 公司 2 400 贷：实收资本——甲公司总部 1 000 资本公积——资本溢价 1 400 (4)C 公司变换股东做以下账务办理： 借：实收资本—— A公司 1 000 贷：实收资本—— B公司 1 000 例 2：假设例 1 中其他条件不变， C 公司的全部者权益如表 2。 表 2： 2014 年 12 月 31 日单位：万元项目 C公司 实收资本 1, 资本公积 盈余公积 未分配收益 -1, 全部者权益总数 此时其他公司的账务办理同例 1， B 公司应依照增加的实收资本和自己的资本公积、保留收益及 C 公司划转基准日的净财富做以下账务办理： 借：长远股权投资—— C 公司 500 资本公积——资本溢价 200 盈余公积 100 未分配收益 200 贷：实收资本——甲公司总部 1 000 （2）被划转公司全部者权益为负数时的账务办理。 在被划转公司全部者权益为负数的情况下， 划入方应按所享有的被划转公司划转日全部者权 益账面价值份额，借记负的长远股权投资。但是， 以负数形式反响公司的长远财富，显然是 不吻合财富的确认条件。 因此这种情况下， 划入公司确认的长远股权投资最低只能为零。 关于被划转公司划转日负的全部者权益与零之间的差额，既不吻合负债的确认条件也不吻合 第 8/12 页 权益的确认条件，因此应在账外备查登记。 例 3、假设例 1 中的其他条件不变， C 公司的全部者权益如表 3。 表 3： 2014 年