《企业纳税实务（第3版）》项目一、项目二.pptVIP

任务四 其他情况应纳税额的计算 1.小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，直接按照销售额和3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，其计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 小规模纳税人的销售额的规定与一般纳税人是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包含按3%的征收率收取的增值税税额。 小规模纳税人因无权开具增值税专用发票，其销售额通常为含增值税的含税销售额，如为含税销售额，应将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额，公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 【例】某小规模纳税人，本月取得服装销售收入51 500元。计算该企业应纳增值税。 任务四 其他情况应纳税额的计算 2.选择简易计税办法的一般纳税人应纳税额计算 （1）符合税法可选择简易计税办法缴纳增值税的一般纳税人，主要有二类： ①应按货物类别征收增值税，但因进项税额少，财政部、国家税务总局规定可以申请改为按简易计税办法计征的，如自来水、小型水力发电等。 ②按照营改增规定，一般纳税人发生应税行为可选择简易计税办法计征增值税，如： （2）按简易计税办法计征增值税，适用税率为5%（适用于不动产销售、租赁）或3%，不得抵扣进项税额，公式为： 应纳税额=销售额×征收率 （3）采用销售额和应纳税额合并定价的，应调整为不含税销售额。 任务四 其他情况应纳税额的计算 3.简易计税后销售额的特殊规定 ? (1)非自建方式取得的不动产项目销售，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。 (2)房地产开发企业选择简易计税的：以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除向政府、土地管理部门等支付的土地价款。 (3)个人转让其购买的住房，不足2年对外销售的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。北京市、上海市、广州市和深圳市四地个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 (4)建筑业应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 任务一 增值税含义与分类 一、增值税的概念 增值税是以纳税人在生产经营过程中实现的价值增加额为征税对象的一种税。 1.增值额 （1）增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，用公式表示为： 增值额=销售收入-价值转移 价值转移分为：企业外部购进的原材料、零部件、低值易耗品、燃料、动力等转移价值；企业从外部购进固定资产价值转移。 （2）增值额分商品生产或服务提供全过程的增值额和企业纳税角度的增值额。 商品生产或服务提供全过程的增值额，就是某一特定货物的售价，或服务的提供价格。企业纳税角度的增值额，就是一个具体的企业在生产经营过程销售收入减除转移价值后的余额。 任务一 增值税含义与分类 2.增值税分类 依据外购固定资产的价值转移能否扣除规定不同，可以将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税等三种类型。 （1）生产型增值税，是指在计算增值额，只允许企业从当期销售收入中扣除从外部购进的原材料等价值转移，不允许扣除外购固定资产的价值转移。 （2）收入型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除从外部购进的原材料等价值转移外，还允许扣除外购固定资产折旧部分的价值转移。 （3）消费型增值税，是指在计算增值额，除允许从当期销售收入中扣除外部购进的原材料等价值转移外，还允许一次性扣除外购固定资产的全部价值转移。 任务二 增值税征收范围、纳税人与税率 （一）征收范围 1.增收范围一般规定 全面实施营改增后，增值税的征收范围囊括了商品流转额、非商品流转额及无形资产或不动产的转让额。具体包括： （1）销售或者进口有形货物、有形动产租赁。 （2）提供加工、修理修配劳务。 （3）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产、不动产租赁； （4）金融、现代与生活服务、销售无形资产、增值电信。 2.属于增值税征收范围的几个特殊项目 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银业务。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务。 任务二 增值税征收范围、纳税人与税率 （二）纳税人 1.在我国境内生产销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务， 有偿转让无形资产或不动产的单位和个人，均为增值税的纳税人。 2.依据经营规模大小以及会计核算是否健全，增值税纳税人划分为 一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人