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合并报标准表格编制技巧 合并报标准表格编制技巧 合并报标准表格编制技巧 v1.0 可编写可更正 合并报表编制技巧 一、合并报表合并范围 （一）母企业拥有其多数以上权益性资本的被投资企业。 1、母企业直接拥有被投资企业多数以上权益性资本。 2、母企业间接拥有多数以上权益性资本。 例： A 企业拥有 B 企业 90%股权， B 企业拥有 C企业 54%股权。 A 企业拥有 C 企业的资本比率上有 90％×54％＝％，但合并范围以母企业可否对另一企业的控制为标准，由 于 A 企业拥有 B 企业的 90％权益资本， B 企业包括对外投资在内的全部活动都处于 A 企业控制之下， B 企业 少许股东拥有 C企业％（ 10％×54％）的权益性资本也同样处于 A 企业控制之下，所以 A 企业拥有 C 企业的 54％（×％）的权益性资本，属于合并范围。 3、直接和间接方式合计被投资企业多数以上的权益性资本。 例： A 企业拥有 B 企业 70 %股权，又拥有 C 企业 35%股权； B 企业拥有 C 企业 20 % 股权。 A 企业直接拥有 C 企业 35%股权，间接拥 C 企业 20%股权，合计拥有 55%的权益性资本，属于合并范围。 （二）被母企业控制的其他投资企业。 1、经过与该企业的其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业多数以上的表决权。 2、依照章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等近似的权益机构多数成员。 4、在董事会或近似权益机构会议上有多数以上投票权。 二、不纳入合并范围的子企业 （一）不纳入合并范围的原因 1、对企业的控制权碰到限制。 2、对子企业的资本高度碰到限制。 3、子企业的生产经营活动不完好受母企业的管理和决策。 4、母企业与子企业的生产经营活动缺乏一体性。 （二）若直接或间接拥有被投资企业 50％以上股权，但吻合以下状况的仍不纳入合并范围 1、已准备纳入关停并转的子企业。 2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子企业。 3、已宣告破产的子企业。 4、准备近期销售而短期拥有的。 5、非连续经营的全部者权益为负数的子企业。 说明： 如母企业考虑子企业为其供应原料，严禁备宣告其破产，则依旧必定将其纳入合并范围。 6、受所在外国汇管制及其他管制，资本高度碰到限制的境外子企业。 1 v1.0 可编写可更正 第二部分 合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 （一）内部权益性投资的抵销 １、 抵销分录 借：实收资本 资本公积（子企业全部者权益合计） 盈余公积 未分配收益 合并价差（借或贷、差额） 贷：长远股权投资 少许股东权益 （子企业全部者权益合计×少许股权％） ２、 合并价差 （１）产生原因：由于母企业在证券市场上经过第三者获取子企业股份，支付给第三者的价款高于或低于刊行该股份的刊行价。 （２）合并价差的计算 合并价差＝母企业内部权益性投资－被投资子企业全部者权益合计×母企业在子企业的投资比率＝股权投资差额。 （３）报表列示：合并价差属于“长远股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长远股权投资”项下。 ３、 少许股东权益 （１）含义：反响除母企业以外的其他投资者在子企业中的权益，表示其他投资者在子企业全部者权益中所拥有的份额。 （２）少许股东权益的计算 少许股东权益＝子企业全部者权益合计×（１－母企业在子企业投资比率） （３）报表列示：在“负债”类项目与“全部者权益”类之间单列一类反响。 【例 1】母企业拥有子企业 80%的股份，年关母企业“长远股权投资—对子企业投资”帐面值为 28000 元，子企业全部者权益项目以下：实收资本 26000 元、资本公积 4000 元、盈余公积 2000 元、未分配收益 1000 元。 借：实收资本 26000 资本公积 4000 2 v1.0 可编写可更正 盈余公积 2000 未分配收益 1000 合并价差 1600 贷：长远股权投资 28000 少许股东权益 6600 （二）内部权益性投资收益的抵销 1、抵销原理 （１）子企业本期净收益已包括在母企业的投资收益和少许股东本期收益，合并报表实质上是将子企业的本期净收益还原为收入、成本开销办理，那么必定将对母企业的投资收益予以抵销。 （２）由于采用权益法核算， 子企业的期初未分配收益已包括在母企业的长远股权投资及期初未分配收益 （或其他全部者权益）帐上，应予抵销。 （３）由于合并收益分配表是在整个企业企业的角度， 反响对母企业股东的收益分配状况， 而子企业的收益在母企业的投资收益及收益分配中已有所反响，所以子企业的收益分配各项目数额必定予以抵销。 2、抵销分录及公式 ∵子企业本期净收益＋子企业年初未分配收益＝子企业本期已分配收益＋子企业年关未分配收益 ∴抵销分录