《审计》高教版课件 第14章货币资金审计.pptVIP

第十四章 货币资金审计 货币资金的控制测试 库存现金审计 银行存款审计 知识目标 1. 明确货币资金审计与交易循环审计的关系 2. 了解货币资金的内部控制并对其进行测试 3. 明确库存现金的审计目标，掌握对其实施的实质性程序 4. 明确银行存款的审计目标，掌握对其实施的实质性程序 能力目标 1. 能对货币资金的内部控制进行测试 2. 会确定库存现金的审计目标，能对库存现金实施实质性程序 3. 会确定银行存款的审计目标，能对银行存款实施实质性程序 内部控制存在缺陷 出纳员贪污公款 货币资金与交易循环 货币资金审计与交易循环审计 货币资金的内部控制 货币资金的控制测试 货币资金与交易循环 (A) 1．在销售与收款循环中，企业产品的销售、劳务的提供会导致货币资金的增加。 2．在采购与付款循环中，企业购买固定资产、无形资产和存货等会导致货币资金的减少。 3．在生产与存货循环中，企业支付各种存货费用会导致货币资金的减少。 货币资金与交易循环 (B) 4．在人力资源与工薪循环中，企业支付各种人工费用会导致货币资金的减少。 5．在筹资循环中，企业发行股票、债券、向银行或其他金融机构借款时会导致货币资金的增加，而还本付息、支付股利则会导致货币资金的减少。 6．在投资循环中，企业购买股票、债券时，会导致货币资金的减少，而收回投资、收取股利、利息时，则会导致货币资金的增加。 货币资金审计与交易循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资交易循环的审计测试中才会被发现。 货币资金的内部控制 岗位分工及授权批准 现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理 监督检查 库存现金的控制测试 1.现金付款的审批与复核 2. 现金盘点 银行存款的控制测试 1.银行账户的开立、变更和注销 2.银行存款的审批和复核 3.编制银行存款余额调节表 审计案例 【案例14-1】至真会计师事务所的注册会计师王辉和刘艳接受委派,对盛大有限责任公司2018年度的财务报表进行审计。在对该公司的货币资金内部控制进行了解时，发现以下情况: (1)公司设立出纳员。出纳员负责办理现金、银行存款收支业务,登记库存现金日记账和银行存款日记账,并兼任会计档案保管职务。月底,出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (2)公司对货币资金支付建立了授权批准制度。审批人根据货币资金授权批准制度的规定,一般情况下在授权范围内进行审批,同时也可以超越审批权限审批,事后再按审批程序补办手续。 (3)公司采取分散收款方式。各部门收款员所收现金每隔3天向财务部门出纳员汇总解交一次。 【要求】指出盛大有限责任公司公司货币资金内部控制中存在的缺陷并简要说明理由,同时提出改进建议。 审计案例 【解答】 (1)出纳员兼任会计档案保管职务不符合内部控制的要求,因其是不相容职务,应由出纳员以外的人员担任会计档案保管职务;出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表不符合内部控制的要求,因其是不相容职务,应指定专人定期核对银行账户并编制银行存款余额调节表。 (2)审批人超越授权范围审批不符合内部控制的要求,属于无效审批。应严格按照审批权限审批,对越权审批的货币资金支付业务,经办人员应拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。 (3)现金收入每隔3天解交一次不符合规定,因为企业收入的现金应及时存入银行并入账,应于每天营业结束后及时把收入的现金解交财务部门。 库存现金的审计目标 库存现金的实质性程序 库存现金的审计目标 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和 义务 计价和 分摊 列报 A.资产负债表中记录的库存现金是存在的 √ ? ? ? ? B.所有应当记录的库存现金均已记录 ? √ ? ? ? C.记录的库存现金由被审计单位拥有或控制 ? ? √ ? ? D. 库存现金以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录 ? ? ? √ ? E. 库存现金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 ? ? ? ? √ 库存现金的实质性程序 程序1：核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 程序2：监盘库存现金 程序3：抽查大额库存现金收支 程序4：检查库存现金是否在资产负债表中作出恰当列报 审计案例 【案例14-2】 201