《审计实务》（第三版）课件 学习子情境1.4职业道德与法律责任.pptVIP

* 续 其中的“会计”意味着事务所可能提供代理记帐业务，协同舞弊甚至教唆别人舞弊，只要拿了好处，照判不误。提供会计服务、中介服务、可信性保证服务和代理记帐时，如参与舞弊是教唆犯！事务所如果只提供会计服务，也适用这些条款。 * （五）最高人民法院的规定 在证券市场上，证券信息披露义务人（包括中介服务机构）违反《中华人民共和国证券法》规定的信息披露义务，在提交或公布的信息文件中做出违背事实的陈述或记载，侵犯了投资者的合法权益，应承担民事赔偿责任。 * ◆注册会计师避免法律诉讼的措施 （一）注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 1．增强执业独立性 2．保持执业谨慎 3．强化执业监督 * （二）注册会计师避免法律责任诉讼的对策 1．严格遵循职业道德和专业标准的要求； 不能苛求注册会计师对于会计报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵照专业标准的要求执行。 2．建立、健全会计师事务所质量控制制度； * 3．与委托人签订业务约定书； 业务约定书具有法律效力，它是确定注册 会计师和委托人的责任的一个重要文件； 4．审慎选择被审计单位； 5．深入了解被审计单位的业务； 6．提取风险基金并且购买责任 保险； 7．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师； 8,索取客户声明书[实际工作中，更有威慑 力量]。 * 注册会计师执业准则体系框架 注册会计师职业道德守则居于支配统御地位，注册会计师业务准则、会计师事务所质量控制准则居于从属地位，如图所示。 * * * * * 会计报表毕竟是由管理当局编制的，它对报表的公允性负责。这就使管理当局有充分的权力来选用会计原则，决定披露什么。对此，注册会计师应当注意，当某些项目的披露不恰当时应当提出修改意见。如果管理当局坚持不改，注师可以： ①出具否定意见的报告； ②出具保留意见的报告； ③直至取消业务约定。 * 注册会计师审计责任发展简史。 主要经历三个阶段：第1章节讲过；结合审计目的。 1．以揭露欺诈和舞弊行为为主；-----1844年—20世纪； 2．以查错揭弊为主；----- 3．以验证会计报表公允性为主；-----本世纪30年代。自70年代以来，演变为以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误与舞弊。向社会提供合理的保证，并向管理领域深入发展。不是所有的错弊都能查出来。 * 错误、舞弊、违反法规行为的概念与种类 1、错误 （1）定义 是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。 （2）种类 主要包括： ①原始记录和会计数据的计算、抄写错误； ②对事实的疏忽和误解； ③对会计政策的误用。 * 2．舞弊 （1）定义 与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。 （2）种类 主要包括： ①伪造、变造记录或凭证； ②侵占资产； ③隐瞒或删除交易或事项； ④记录虚假的交易或事项； * ⑤蓄意使用不当的会计政策； ⑥财务欺诈，作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用者产生巨大的危害。注册会计师有责任制定审计计划并实施适当的审计程序，以合理确定会计报表是否存在由财务欺诈导致的重大错报。 * 续: （1）财务稳定性或盈利能力受到威胁；（2）管理当局承受异常压力；（3）管理当局受到个人经济利益驱使；（4）特殊的行业或经营性质；（5）特殊的交易或事项；（6）公司治理缺陷；（7）内部控制缺陷；（8）管理当局态度不端或缺乏诚信；（9）管理当局与注册会计师的关系异常或紧张。 * 3．违反法规行为 是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。包括贿赂、不合法政治捐助和违反特定法律及政府规定等行为。 * （2）种类 主要包括 ①受到政府有关部门的调查或处罚； ②提供异常贷款或支付不明费用； ③与关联方存在异常交易； ④支付异常的销售佣金或代理费用； ⑤购销价格严重偏离市场价格； * ⑥异常的现金收支； ⑦与在税收优惠地注册的公司存在异常交易； ⑧向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项； ⑨收付款缺少适当的控制记录； ⑩会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据； ⑾交易未经授权或记录不当； ⑿媒介评论。 * 4．错误与舞弊、违反法规行为的区别 不同点 错误 舞弊 违法 1．原因不同 无意 故意 同舞弊 2．手段不同 未实施掩盖手法 实施掩盖手法 同舞弊 3．形式不同 原理性、技术性的差错明显 隐蔽难以查证 同舞弊 4．目的不同 不以实现结果为目的 以实现结果为目的 同舞弊 5．结果不同 可能影响他人、自己收益 肯定影响他人、自己收