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25-CPA实务-分录总结报告-2019(增强) 25-CPA实务-分录总结报告-2019(增强) PAGE 25-CPA实务-分录总结报告-2019(增强) 第25章 合并财务报表 第一节　合并财务报表归纳 合并财务报表——反响母企业和其全部子企业形成的企业企业整体财务情况、经营成就和现金流量的财务报表。　　合并财务报表反响的是企业企业整体的财务情况、经营成就和现金流量，反响的对象是平时由若干个法人（包括母企业和其全部子企业）组成的会计主体，而不是法律主体。 合并财务报表的编制者或编制主体是母企业。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。 一、合并范围的确定 　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。　　控制——一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权益。 二、控制标准的详尽应用 （一）母企业拥有其多数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围　　母企业直接或经过子企业间接拥有被投资单位多数以上的表决权，表示母企业能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子企业，纳入合并财务报表的合并范围。　　拥有被投资单位多数以上表决权，是母企业对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。　　　　母企业拥有被投资单位多数以上表决权，平时包括以下3种情况：直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有。 （二）母企业拥有其多数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况 1．经过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位多数以上的表决权。 2．依照企业章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或近似机构的多数成员。 4．在被投资单位董事会或近似机构占多数表决权。【新】判断母企业对子企业可否控制并将其纳入合并财务报表合并范围，不能够可是依照投资比率而定，而应贯彻实质重于形式要求。 【归纳】拥有其多数以下的表决权的： 协议拥有多数以上 有决定权 有任免权 占多数表决权 —→ 认定为子企业 —→ 纳入合并范围 （三）在确定可否控制被投资单位时对潜藏表决权的考虑　　在确定可否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业拥有的被投资单位的当期可变换的可变换企业债券、当期可执行的认股权证等潜藏表决官僚素。　 （四）母企业应当将其全部子企业纳入合并财务报表的合并范围。 （五）判断母企业可否控制特别目的主体应当考虑的主要因素 1．经营活动：母企业为融资、销售商品或供应劳务等特定经营业务的需要直接或间接成立特别目的主体。 2．决策方面：母企业拥有控制或获取控制特别目的主体或其财富的决策权。 3．经济利益方面：母企业经过章程、合同、协议等拥有获取特别目的主体大多数利益的权益。 4．风险方面：母企业经过章程、合同、协议等肩负了特别目的主体的大多数风险。 四、全部子企业都应纳入母企业的合并财务报表的合并范围 ◎母企业应当将其全部子企业纳入合并财务报表的合并范围。◎以下被投资单位不是母企业的子企业，不应该纳入母企业的合并财务报表的合并范围：　　（一）已宣告被清理整顿的原子企业　　（二）已宣告破产的原子企业　　（三）母企业不能够控制的其他被投资单位，如：联营企业（重要影响）、合营企业（共同控制）。 第二节　合并财务报表的编制程序 （一）【新】一致会计政策和会计期间　 （二）.编制合并工作底稿。 在合并工作底稿中，对母企业和子企业的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销办理，最后计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 （三）将母企业、子企业个别财富负债表、收益表、现金流量表、全部者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出个别财富负债表、收益表、现金流量表、全部者权益变动表各项目合计金额。 （四）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销办理。 1．对属于非同一控制下企业合并中获取的子企业的个别财务报表进行合并时，还应当第一依照母企业为该子企业设置的备查簿的记录，以记录的该子企业各项可辨别财富、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，经过编制调整分录，对该子企业供应的个别财务报表进行调整，以使子企业的个别财务报表反响为在购买日公允价值基础上确定的可辨别财富、负债及或有负债在本期财富负债表日的金额。 2．在编制合并财务报表时，对子企业的长远股权投资（原来用成本法核算）调整为权益法，也需要在合并工作底稿中经过编制调整分录予以调整，而不改变母企业“长远股权投资”账簿记录。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目，而不是详尽的会计科目。 （五）计算合并财务报表各项目的合并金额。 1．财富类各项目（＋借