现行企业财务报告优化改进探析.docVIP

现行企业财务报告优化改进探析 本文以财务会计报告的理论基础为起点，通过对现行财务 报告的不足之处进行分析，并借鉴国际会计准则委员会的改 革成果，对我国企业财务会计报告改革提出了合理的建议。 一、财务报告的理论基础 （一） 契约论与信息不对称理论Jensen和Meckling从 理论上对财务报告的契约论进行了阐释，为解决企业家与投 资人、债权人之间的冲突，需要找到使契约各方都认可的监 督方式，以保证承诺的履行，作为对企业经营活动和财务状 况进行综合反应的财务报告就成为使各方都满意的监督方 式。 根据契约论，一系列契约的参与人包括投资者、债权人 和供应商等之间存在信息不对称。需要构建一种全面有序的 信息传递机制，并加以有效监督，打破信息在优劣双方的不 对称分布，推动各种有用信息的均衡分布。财务报告为缓解 委托人和代理人之间的信息不对称起了重要作用。 （二） 有效市场与信息披露按照有效市场假说理论， 在有效市场中，证券价格能够迅速准确的反映全部市场信 息。但实际上，即使在证券市场较为发达的美国，证券市场 也不能够达到强式有效。个别竞争者通过信息搜寻已经提前 获得了一部分信息。就个体而言，信息搜寻符合成本效益原 则，但就整个社会而言，信息搜寻成本是一种资源浪费。投 资者要求信息披露更为及时，以便做出及时的经济决策。因 此，财务报告所包含的信息应该及时、全面，具有相关性和 可靠性，使证券价格更能充分反映信息，以促进市场效率的 提高。 二、现行财务报告的不足之处 （一）现行财务报告形式上的不足具体表现在： （1） 财务报表格式以及表内项目固定化。现行的财务 报表在形式上具有格式固定、表内项目固定以及报表种类固 定的特点。这种固定形式的财务报表的优点是使各个企业间 的财务信息具有可比性。但是却制约了企业对外提供财务信 息的数量和财务信息内容上的拓展，许多对使用者有用的财 务信息，由于固定格式的财务报表的限制，无法在财务报表 中反映出来，无法提供给信息使用者。 （2） 财务报表综合反映的特征削弱了财务信息的有用 性。综合反映是财务报表的重要特征，也是现行财务报告模 式的一个缺陷。许多使用者在拿到企业提供的综合反映的财 务报表后，还要根据自己的需要专门分析后才能得到决策有 用的信息，在综合的过程中必然会涉及会计人员的职业判 断，会计人员的执业素质的高低，综合后的信息必然会有所 差异。财务报表内许多固定项目是多个会计科目的期末余额 分析填列，例如“存货”，使用者不能了解到企业存货项目 的构成，正常数额的存货数不一定就是正常的，因为有可能 存在某种存货短缺而其他存货偏多的现象，但从报表中列示 的“存货”项目，使用者根本无法知道是否存在上述情况。 财务报表的构成不均衡。企业财务报表包括会计 报表和报表附注，其中的会计报表是居于主导地位的，报表 附注是对报表内项目的补充说明。但是现在由于报表格式的 固定和单一，许多对于使用者有用的信息却因不能满足确认 与计量的要求而不能做表内反映，而表外的附注由于具有灵 活性，许多信息转而借助表外的附注予以披露。表外辅助项 目的大量涌现，使得其已经有超过会计报表的趋势。财务报 表的这种不均衡，不仅给使用者带来了困惑，即究竟该关 注哪部分。 (二)现行财务报告内容上的不足具体表现在： 不能完全满足信息相关性的需求。现行的财务报 告在资产负债的计价上主要采用历史成本原则，从使用者的 决策有用性来看，采用历史成本所计量的信息与使用者所要 求的相关性是有一定差距的，而相关性是财务报告的重要目 标之一。国际会计准则委员会在阐述相关性时认为，信息要 成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联。当信息通 过帮助使用者评估过去、现在或未来的事件或者通过确证或 纠正使用者过去的评价，影响使用者的经济决策时，信息就 具有相关性。 （2） 无法反映某些不能货币化的信息。随着信息化技 术的发展，人力资源、数字资源、金融工具等信息显得越来 越重要。另外，原材料的供应和产品的销售渠道等也会对企 业的财务状况和未来发展产生很大的影响。但是，由于这些 信息不符合会计确认和计量的标准，无法用货币形式在表内 进行反映，从而无法反映在企业对外报出的财务报告中。然 而，有时这些信息对企业的竞争是至关重要的。由于现有的 财务报表主要是反映以货币计量的历史成本的数据，而对大 量的非货币信息无法体现，这无疑将大大削弱财务信息的决 策有用性。 （3） 财务报告完整性较差。国际财务报告准则在关于 完整性的表述中认为，财务报表内的信息要具有可靠性，就 必须在重要性的成本允许的范围内做到完整。遗漏会造成信 息的虚假或使人误解，从而使信息不可靠并且相关性上有缺 陷。现行的企业会计准则没有纳入的排除在表外的还有很 多，如企业拥有的人力资源、创新技术等。而这些内容不仅 可以帮