新企业会计准则下职工薪酬舞弊及其审计探讨.pdfVIP

新企业会计准则下职工薪酬舞弊及其审计探讨 本文主要围绕针对新准则下企业职工薪酬舞弊需要 实施的审计策略以及需要特别注意的审计细节展开讨论。 一、全面理解新旧企业会计准则职工薪酬的差异 2006 年 2 月财政部公布了新的企业会计准则， 包括一项 基本准则和 38 项具体准则 ; 同年 10 月，印发了 《企业会计准 则――应用指南》 ,从而较为科学、规范、完整地构建了中国 企业会计准则体系。并规定，新会计准则体系自 2007 年 1 月 1 日起率先在上市公司范围内施行 ,鼓励其他企业执行。 其 中《企业会计准则第 9 号――职工薪酬》就是新增的企业会 计准则之一 ,新准则实现了与国际会计准则趋同 ,确立了完整 的人工成本概念 ,强调将权责发生制作为职工辞退福利的核 算原则，在职工薪酬的核算内容、会计科目设置、会计处理 方法和信息披露等方面 ,都有明确的相关规定。 而在我国旧的 会计准则中 ,并没有单独的职工薪酬会计准则， 只是分散在有 关准则中，新旧会计准则相比主要有以下几个方面的差异： （一)职工薪酬的核算内容 .新企业会计准则明确了职工 薪酬的范围。这是旧的企业会计准则所没有的，旧的企业会 计准则将职工薪酬分为工资、福利费、五险一金三大部分 . 新企业会计准则所定义的职工薪酬包括工资、奖金、津贴、 职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利和带薪休假福 利等其他与薪酬相关的支出 ,共计八项内容 ,将旧准则中所分 的三部分全部列入职工薪酬进行会计处理 .同时明确了不包 括以股份为基础的薪酬和企业年金 .新准则下把几乎所有与 职工有关的支出均纳入一个统一的科目核算，使以前分散在 各个科目的人工成本得到集中反映，将使企业的实际人工成 本更加透明、一目了然 . （二）职工薪酬的会计科目设置。新企业会计准则只设 置一个一级科目“应付职工薪酬” ，根据薪酬类别如工资 薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费 用等可以相应设置二级科目 .旧企业会计准则分别设置应付 工资、应付福利费、 其他应付款等一级科目来核算职工薪酬。 （三)职工薪酬的会计处理方法。 1.统一了各类职工薪酬 的会计处理原则。新企业会计准则规定在进行会计处理时， 会计分录的借方按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部 门，在职工提供服务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计 入资产成本或当期费用（辞退福利只计入当期费用 ),贷方在 职工提供服务的会计期间确认为负债。而原制度则是除了工 资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外， 其他职工薪酬则全部计入当期费用。 2.职工福利费会计处理方法的变化 .新准则要求按福利 费实际发生额列支， 取消了原制度按工资总额 14 ％提取职工 福利费的规定，企业提取的职工福利费，可以按工资总额的 一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为 应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或