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其他债权投资 其他债权投资 PAGE / NUMPAGES 其他债权投资 「CPA笔录」“其余债权投资”的会计办理重点 2018年CPA教材中对金融工具作了新的解说，将原金融财产的四类区分法从头归为三类：①以摊余成本计量的金融财产；②以公允价值计量且其改动计入其余综合利润的金融财产；③以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产。 笔者联合近期的学习心得，总结对上文第②类金融财产的掌握重点，个人以为 这是金融工具章节的综合题出题概率最高部分。第②类金融财产又可细分为：（1）既以收取合同现金流量又以销售为目标而区分至此项，主要指有公然市场价钱 的债券，对应的会计科目为“其余债权投资”；（2）直接指定，主要为非交易性的股权投资，达不到拥有至到期投资确实认条件，准则同意直接指定为此项，对应的会计科目为“其余权益性投资”，后来续计量特别，不同意重分类、不计提减值准备，除初始投资本额与公允价值的贷差、拥有时期收到的分派股利外，均不计入损益，而直接经过全部者权益有关科目核算。 笔者总结做题经验，综合题的出题重点为第（1）种状况，即其余债权投资类金融财产，既有效联合了摊余成本和公允价值，又可联合减值损失和重分类出题。要熟习并掌握，笔者以为可按以下步骤掌握： 一、以摊余成本计量的金融财产的会计办理 “其余债权投资”是双维度记账，第一因为其债权属性，会计办理类同以摊余成本计量的金融财产，仅是科目为“债权投资”与“其余债权投资”之差。中心是按实质利率法计算的摊余成本过程及会计分录，可以依据债券的成本、票面利息、实质利率随时画出下表： 初始确认时： 借：其余债权投资——成本 ——利息调整（可借可贷，实质利率 票面利率时在借方，反之在贷方） 贷：银行存款【注意】若发生交易花费，应计入成本（交易性金融财产计入投资利润借方） 后续计量： 借：应收利息（按票面利率计算的每年稳固的现金流入） 其余债权投资——利息调整（倒挤科目，与初始确认时借贷相反）贷：利息收入 此后每年以此类推。关于实质利率，有时题目会给定，没有需要依据参照值按插值法计算，感觉过程蛮复杂，笔者以为为了提升做题效率，只需知道计算步骤即可，详细计算时笔者习习用excel的IRR公式计算实质利率，并自动计算上表各年度金额，了如指掌。 二、公允价值改动的会计办理 在上表中的期末摊余成本后增添三列： 既然“以公允价值计量且其改动计入其余综合利润的金融财产”是以公允 价值计量，且改动计入其余综合利润，在依据摊余成本计量的基础上，保证年终“成本”、“利息调整”、“公允价值改动”为年终该债券的公允价值，所以 可倒推期末“公允价值改动”科目余额。又因每年终都依据公允价值调整该科目，所以今年度确认的改动金额要扣除过去年度已确认的公允价值改动额，所以笔者在上表中后两列较为清楚地列示。对应会计分录为： 借：其余债权投资——公允价值改动（视改动方向可借可贷） 贷：其余综合利润——其余债权投资公允价值改动 三、减值的办理 新的会计准则对金融财产的减值以预期信誉损失为基础确认，若自初始确认后风险未显增添，以将来12个月内的预期信誉损失确认损失准备，若已明显增添则以整个存续期为基础确认损失准备。但同时规定“关于分类为以公允价值计量且其改动计入其余综合利润的金融财产，公司应该在其余综合利润中确认其损失准备，并将减值损失或计入当期损益，且不该减少该金融财产在财产欠债表中列示的账面价值”。笔者概略为： 减值损失计入其余综合利润，不影响财产方，详细会计分录以下：借：财产减值损失 贷：其余综合利润——损失准备【注意】题目一般给定整个存续期内的预期信誉损失，注意扣减从前年度已确认的损失准备 减值损失与上文的财产后续计量为平行的两条线，基本互不干预。即使已发生信誉损失，也不用迷惑，因为预期信誉损失是依据该金融财产账面价值余额与按原实质利率折现的预计将来现金流量的现值之间的差额，故不用调整原苦算的实质利率。若已发生减值，可能会出题计算摊余成本和下年度投资利润，则按已确认的减值扣减计算即可。即： 已发生减值后的摊余成本 =期末账面价值-已确认减值损失 下年度投资利润=已发生减值后的摊余成本 *实质利率（%） 四、停止确认的办理 一般题目考的都是提早销售，若到期停止，则与以摊余成本计量的金融财产无异。 停止确认较为简单，注意三点即可： 按售价和账面成本结转借：银行存款（售价） 贷：其余债权投资——成本——利息调整（倒算值，可借可贷）——公允价值改动（倒算值） 投资利润（上述科目倒挤，可借可贷） 原计入其余综合利润的公允价值改动转入损益 借：其余综合利润——其余债权投资公允价值改动（可借可贷）贷：投资利润 减值的抵减，原已计提减值的对应其余综合利润科目结转抵消借：其余综合利润——损失准备（一定为借方） 贷：投资利润 五、拥有时期的重分类 公司