持有至到期投资与长期股权投资.pptxVIP

第五章 持有至到期投资与长期股权投资;一、持有至到期投资概述 持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券。（持有的、在活跃市场上有公开报价的债券） 持有至到期投资的性质为债权性投资，如长期公司债券、长期国债、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债务等债务工具投资。;1 、企业将金融资产划分为持有至到期投资应同时满足以下条件： （1）到期日和回收金额固定或可确定； （2）企业有能力持有至到期：企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （3）企业有明确的意图持有至到期。 （4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 注意：权益工具投资不能划分为持有至到期投资；;经典例题【多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（　）。　　A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定　　B.企业有明确意图和能力持有至到期　　C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿　　D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资　　E.该投资属于非衍生金融资产 『正确答案』ABE『答案解析』选项C，当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。; 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额所占比重较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除己处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 如某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分???或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。 ;但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外（即仍作为持有至到期投资对待）： 1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 ;2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类： （1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息； （3）分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。;二、持有至到期投资的计量 包括初始计量、后续计量和期末计量。 1.持有至到期投资的初始计量 按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息债权处理。 入账成本＝ 买 价 ＋ 交易费 用 －已到期但尚未领取的利息;例：某企业于07年4月1日购入面值1000万元的3年期债券，并将其划分为持有至到期投资。实际支付价款为1100万元，其中含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该债券的初始入帐金额为（ ）万元。 A 1105万 B 1100 C 1055 D 1000 答案：C;2、债券溢折价的原因 ; 债券投资溢价额＝债券投资初始成本－债券面值 债券投资折价额＝债券面值－债券投资初始成本 对持有至到期债券投资溢折价，应按一定方法进行摊销。;三、持有至到期投资适用的账户 “持有至到期投资”账户的设置 为总括反映持有至到期投资的增减变化及其结果，企业应设置“持有至到期投资”总账账户，并按持有至到期投资的类别和品种设置如下明细账：;“成本”;（1）“持有至到期投资－成本”明细账户 反映持有至到期投资债券投资面值的增减变化及其结果。;（2）“持有至到期投资－利息调整”明细账户 反映持有至到期投资债券投资初始投资成本大于或小于面值产生的溢折价额，及其持有期间溢折价额的摊销。;（3）“持有至到期投资－应计利息”明细账户 反映持有至到期投资