持有至到期投资及长期股权投资(PPT92页).pptxVIP

第五章 持有至到期投资及长期股权投资;掌握：持有至到期投资取得的核算，摊余成本和收益核算 的实际利率法，到期兑现的核算；长期股权投资取得的核 算，成本法、权益法的核算及相互转换。 理解：取得债券折溢价的原因，持有至到期投资摊余成本 的构成，减值的核算；取得长期股权投资企业与被投资企 业的关系，长期股权投资减值的核算。 了解：持有至到期投资的概念，长期股权投资的概念。;;第一节 持有至到期投资;到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。;第一节 持有至到期投资;初始计量;借：持有至到期投资—面值 应收利息/持有至到期投资——应计利息（发行日/付息期至购买日之间分期支付的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等;借：可供出售金融资产——……（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资——…… 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） ;金融资产的摊余成本和实际利率;;;;;;;;年　份;;;;年　份;;;年　份;;;;第二节 长期股权投资;2、核算范围;（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量;同 一 控 制 下;【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008 年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权 益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为 2000万元。 （1）若甲公司支付银行存款1500万元 借：长期股权投资 1600 贷：银行存款 1500 资本公积—资本溢价 100 （2）若甲公司支付银行存款1700万元 借：长期股权投资 1600 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 1700 ;【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008 年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙公司60％的股权，同日乙企业 账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 780 （1300×60%） 贷：股本 600 资本公积—股本溢价 180 ;【例】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内??一企 业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发 2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元； 支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面 价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司 和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认 的资本公积为( )。 A．5 150万元 B．5 200万元 C．7 550万元 D．7 600万元 【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150（万元）。;非 同 一 控 制 下;【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和 银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司 不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本 的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已 计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备 200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相 关税费。 ;甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 7800（200+7600） 贷：固定资产清理（公允价） 7600 银行存款 200 借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300 ;【例】甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订 协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以 存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股 权，2008年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公 允价值为500万，增值税8