所得税会计知识讲义.pptxVIP

;我国所得税会计制度的发展;会计核算的目标和税法的目标 所得税的会计属性 财务会计和税法规定的差异 ;本资料来源;一、会计核算的目标和税法的目标; 税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要由两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权利；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职能。 ;;;;;负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额。 ;例2-2 甲企业06年以销售产品承诺提供3年保修业务，在当年确认了300万元的销售费用，同时确认为预计负债。假设该项预计负债在06年12月31日资产负债表中的账面价值为300万元。则该项负债的计税基础为多少？;;（2）时间性差异 应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。;（3）暂时性差异 从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。 ; ①应纳税暂时性差异： 将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。 资产的账面价值其计税基础 负债的账面价值其计税基础;;②采用资产负债表债务法计算。;以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异： ①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润； ②重估资产而在计税时不予调整； ③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。 ; 例3：企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值并确认入账根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。;②采用收益表债务法计算。;第二节 旧制度的会计处理;例2-4：假设某企业于2000年初成立，当年实现的税前会计利润为200 000元，适用的税率为30%。当年发生下列与纳税有关的事项： 1.会计上确认了2 000元国库券的利息收入，而按税法规定不交所得税。 2.当年发生工资费用150 000元，而按税法核定的计税工资为120 000元。 3.由于违法经营被罚款3 000元。 4.上年12月购入的一台新设备，成本为10000元，预计无残值，税法与会计制度均采用直线法折旧，税法规定的折旧年限为5年，会计制度为4年。;解：前3项为永久性差异，第4项为时间性差异。 永久性差异= -2000+（150 000-120 000） +3000=31 000元 按会计规定计算的年折旧额=10000/4=2500元 按税法规定计算的年折旧额=10000/5=2000元 ; 2000年的应纳税所得额=200 000+31 000+500=231 500; 假设2001-2004年的税前会计利润均为200 000元，没有永久性差异。税率一直为30%，则纳税影响会计法的会计处理; 假设其他条件不变，2002年税率变为20%，则纳税影响会计法的会计处理;具体答案 2002年 递延法 借：所得税 40 000 递延税款 500 ×20%=100 贷：应交税金——应交所得税 （200000+500） ×20%=40 100;递延法：2003年与2002年相同： 借：所得税 40 000 递延税款 500 ×20%=100 贷：应交税金——应交所得税 （200000+500） ×20%=40 100;递延法：2004年 借：所得税 40 100 贷：应交税金——应交所得税 （200000-2000） ×20%=39 600 递延税款 500;第三节 18号准则的会计处理;;二、原则： 在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。;三、例题： 2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣