知识资本对审计质量的影响.docxVIP

知识资本对审计质量的影响 摘要：以2007—2015年间沪深A股上市公司为样本,考察审计师知识资本对审计质量的影响,以及进入权激励对二者关系的调节效应。结果表明:审计师的学历越高、经验越丰富,审计质量越高,即知识资本对审计质量存在显著的正向影响;基于进入权的合伙人资格安排,对高知识资本审计师的激励作用更强,使得知识资本对审计质量的正向影响更为显著。进一步分析发现:审计师知识资本对上市公司正向盈余操控行为的抑制作用显著,而对负向盈余操控行为的抑制效果不明显;进入权激励作用下审计师知识资本动态增值的实现,是会计师事务所审计质量提高的源泉。因此,应提高知识资本要素在会计师事务所收益分配中的占比,以充分发挥利润分享机制与合伙人资格安排对高知识资本审计师的激励作用。 一、引言会计师事务所是一类典型的以知识型员工为主要构成,提供基于复杂知识的无形服务的专业性企业(现有文献着重分析了会计师事务所转制所引发的外部风险及其对审计质量的影响(相比已有研究,本文的预期贡献主要包括三个方面:第一,本文通过深入考察进入权激励下的审计师知识运用行为,更加系统地揭示了审计师知识资本影响审计质量的内在机理,拓展了审计质量的研究视角。第二,已有研究通常以高阶梯队理论作为分析基础(第三,本研究为完善会计师事务所治理及知识型员工激励机制提供了理论支撑,并将合伙治理及其治理效果(二、理论分析与研究假设(一)理论模型:高阶梯队理论的一项拓展应用提出的高阶梯队理论认为,高层管理者的个人背景特征会影响其行为与决策,并最终对组织绩效产生影响。然而,早期基于高阶梯队理论开展的实证研究结果备受质疑,原因在于,高阶梯队理论强调利用管理者的静态人口学特征作为衡量其管理偏好的指标,忽视了管理者个人特质与组织绩效之间可能存在的中间变量。审计质量是审计市场供给方最为重要的绩效输出,其高低不仅取决于会计师事务所整体质量控制程序,更与审计师的个人特质息息相关,因此高阶梯队理论可作为个人层面审计质量研究的理论依据。本文以高阶梯队理论修正模型为基础建立逻辑框架:首先,考虑到审计师的个人知识、学习能力等与其职业技能的获得和保持更为相关,而性别、年龄等单纯人口学特征与职业技能之间的关系较为间接,因此本文从知识资本的获取路径着手,选取代表知识水平与学习能力的指标对审计师知识资本变量进行度量;其次,审计师个人特质与审计质量之间的关系,可能受权力、激励、组织环境等变量的影响,因此本文预期进入权激励在审计师知识资本与审计质量之间起调节作用。图2是对本文逻辑框架的归纳。(二)审计师知识资本获取路径及其对审计质量的影响审计师在开启职业生涯之前一般需接受系统性专业教育,进行基础性专业训练。通过系统性专业教育所获得的知识一般易于编码,能够被程序化和书面化,也便于学习和传授。根据较高的学历水平不仅代表审计师拥有较多的显性知识资本,还表明其具有较强的知识获取能力。首先,在同等条件下能够通过学历教育获得较高水平的显性知识,意味着该审计师的学习能力和信息处理能力较强,能够在复杂多变的执业环境中保持清晰思路,做出正确的判断与决策;其次,接受过较高水平专业教育的审计师在风险识别与评估方面表现得更加专业,其更可能通过设计和实施实质性程序获取适当的审计证据以支持审计结论,即学历水平越高的审计师,职业胜任能力越强,进而越可能发现被审计单位财务报表中的重大错报漏报;再者,通过正规教育途径获得较高水平显性知识的审计师大多拥有较为完备的知识结构,他们对于审计环境等外在事物的洞察力更强,对审计风险的分析更加系统且深入,因此更有助于推动分析性程序的有效运用;最后,审计师在接受专业教育的过程中,一般要学习职业道德方面的课程并接受职业道德教育训练,这有助于促使其在执业过程中严守职业道德准则并保持独立性,从而间接推动审计质量进一步提升。基于上述分析,本文提出:H1:限定其他条件,审计师的学历水平越高,审计质量越高。以个人经验为主要构成的隐性知识对审计质量的提高同样具有重要的促进作用。首先,审计师个人经验丰富与否决定了其职业判断能力的高低。丰富的执业经验赋予审计师更加专业的捕捉错误信息的能力,有助于提高审计职业判断的准确性(H2:限定其他条件,审计师的经验越丰富,审计质量越高。 (三)进入权激励对审计师知识资本与审计质量关系的影响审计师主要通过两条路径获取和积累知识资本:一是通过正规学历教育获得能够被程序化和书面化的显性知识;二是在执业过程中获得和积累的经验类隐性知识。个体知识获取能力的高低不仅取决于先天的学习能力,还与其在“干中学”中获取和积累知识的积极性密切相关(由于利润分享是合伙组织形式治理优势的主要来源(H3:基于进入权的合伙人资格安排能够对高知识资本审计师产