标准成本差异分析简介.pptx

標準成本差異分析壹、標準的意義與用途貳、標準的種類與設定參、差異分析肆、約當量在標準成本制的　　運用伍、標竿與標準16-壹、標準的意義與用途 所謂標準（Standard）為衡量人事物的程度、品質或價值的尺，為優秀完美的典範，為提供比較之基礎。標準成本（Standard Cost），係指現在或未來之作業計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，所應該有的成本（What cost should be）。16-貳、標準的種類與設定 標準有兩類，一類是基本標準( Basic Standards )，可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後續發生之一切結果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據實際的表現，以現時標準（Current Standard）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準相當於複數的觀念，在多大的作業水準下應有之成本若干。16-貳、標準的種類與設定 現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三種：(一)理論標準（Theoretical Standard） 係指在最高作業與效率水準下所訂的標準，又稱為理想標準（Ideal Standard）。(二)預期實際標準（Expected Actual Standard） 係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準，為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。(三)正常標準（Normal Standard） 係在正常作業與效率水準下所訂的標準，用以代表富挑戰性，但仍可達成的結果。16-參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價格差異 1. 購料價格差異＝（實際單價－標準單價）? 實際購料數量簡化成（AP－SP）? AQ 2. 用料價格差異＝（實際單價－標準單價）? 實際用料數量簡化成（AP－SP）? AQ(二)材料數量差異 材料數量差異＝（實際用量－標準用量）? 標準單價簡化成（AQ－SQ）? SP16-參、差異分析 茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項： 購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。 領用材料X ，共190磅。 實際生產甲產品100單位。根據上列資料可分析差異如下： 購料價格差異＝（$41－$40）? 300＝$300不利 用料價格差異＝（$41－$40）? 190＝$190不利16-參、差異分析 材料數量差異＝（190－100 ? 2）? $40＝（$400）有利此處有兩項重要觀念說明： 1. 標準用量係由實際生產單位換算而來，即 100?2＝200磅。因為按照標準成本卡資料， 每單位甲產品需用2磅X材料，生產100單位 理應耗用100?2＝200磅。 2. 材料數量差異公式中，是以「標準單價」為 乘數，絕不可用「實際單價」為乘數。倘若 二月份亦用了190磅，生產100單位，每磅進 料單價$43。16-參、差異分析 若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為（190－200） ? $40＝（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應有相同的數量差異。如果改按「實際單價」 為乘數，則數量差異分別為： 一月份：（190－200）? $41＝（$410） 二月份：（190－200）? $43＝（$430） 兩者數量均差10單位，卻有不同之差異數，乃 受實際價格之影響，誠不合理。16-參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異 人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）?實際工時簡化成（AR－SR）? AH(二)人工效率差異 係指實際工時與標準工時間之差異，公式為： 人工效率差異＝（實際工時－標準工時）? 標準工資率簡化成（AH－SH）? SR16-參、差異分析 假設華立公司元月份生產之100單位甲產品，在甲部門實際耗用180小時，而實際工資率因故調加為$110，則人工之總差異為180?$110-(100?2)?$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為： 人工工資率差異=($110-$100)?$180=$1,800不利 人工效率差異=(180-200)?$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析16-參、差異分析三、製造費用差異分析 方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說明如下：(一)兩項式 1. 製造費用可控制差異＝實際製造費用－標準 產能下之預算限額 2. 製造費用數量差異＝標準產能下之預算限額 －標準產能下之已分攤「標準產能下之預算 限額」係預計固定製造費用總額加上標準產 能乘以變動製造費用分攤率。16-參、差異分