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租赁准则变化对企业财务报表的影响及应对建议 摘要：随着中国标准会计准则第21号准则——租赁的公布实施，融资租赁业务将成为各个企业经济业务活动中重要的组成部分.本文旨在通过租赁准则变化对企业承租方在会计核算、财务报表、披露、税务相关方面的变化影响，提出相关的应对建议，为企业进一步提供更丰富、真实的财务信息，以便做出正确的决策。 随着中国市场经济的改革深入，为了保持中国标准会计准则与国际会计准则的同步，在《国际财务报告准则第16号——租赁》公布后，财政部也于2018年12月份发布了修订的《企业会计准则第21号——租赁》，准则进一步规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，取消对承租人关于融资租赁和经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。基于准则的变化，将给企业承租方在会计核算、财务报表、数据分析、披露、税务带来重大变化，影响企业以后的经营决策。一、融资租赁定义、生效时间、适应范围《企业会计准则第21号——租赁》明确新准则生效时间是2019年1月1日实施，非境外上市的企业自2021年1月1日起施行，并将租赁定义为“在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同或是协议”，它适用于所有租赁，但除了勘探/开采不可再生资源租赁、生物资产租赁；建设经营移交方式的特许经营权合同，知识产权许可;版权、专利等许可协议；出让、划拨或转让方式取得的土地使用权外，对于不超过1年（包含1年）短期租赁或相对于企业重要性的绝对低价值资产租赁，可以选择不作为融资租赁资产进行核算，仍按经营租赁准则，每期依实际付款额确认费用或成本。二、承租方融资租赁资产的成本计量《企业会计准则第21号——租赁》规定企业承租方发生租赁业务日，必须确认使用权资产计量金额，该成本包括:(1）租赁负债的初始计量金额。租赁负债计量金额是指按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额按租赁内含报酬率折现的现值，无法确认租赁内含报酬率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。(2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。(3）承租人发生的初始直接费用。初始直接费用是指为达成租赁所发生的增量成本。所谓增量成本是若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。(4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。该成本不属于合同约定成本，需要企业根据市场情形和经营需要合理预估，与租赁负债一起按同样的方式折现成现值计入资产成本，另一方计入企业的预计负债，待实际支付时直接冲回，有差异额的调整当期损益。(5）除上述主要成本要素外，如存在承租方可以合理确定将行使购买选择权的行权价格和承租人或是第三方提供的相关担保余值也应计入租赁资产的使用权计量总额中。企业实际经营租赁中为了简化处理，很少涉及此类成本。三、承租方融资租赁的会计核算处理租赁准则变化于企业承租方在会计处理上的变化表现为在经营租赁中将租赁资产方以使用权资产计量总额确认为固定资产，负债方表现为预计需应付款总额，其与确认的固定资产计量总金额的差额计入未确认融资费用，作为长期应付款的抵减项。如果合同内发生变更的，承租方应当相应调整使用权资产的账面价值和长期应付款及未确认融资费用金额。后续计量中融资租赁资产依企业会计准则中固定资产有规关在合同约定期限内每期计提折旧，按长期应付款实际摊余成本与合同租赁内含率的乘积确认摊销未确认融资费用，折旧和摊销的未确认融资费用两者都计入当期损益或是相关资产成本。在ERP系统实际操作中，融资租赁资产是通过走固定资产正常采购流程在固定资模块增加固定资产，按正常固定资核算，计提折旧；与之对应的是长期应付款摊余成本走应付账款流程，反映在应付账款模块增加应付账款，但此时的长期应付款为租赁资产计量成本金额即长期应付款摊余成本，不是企业预计需应付的总额，所以ERP系统中必须待每期实际支付时做贷项应付单摊销未确认融资费用，计入当期损益或相关成本。四、融资租赁对承租方财务报表的影响租赁准则的变化于企业承租方在财务报表上的变化体现在：(1）资产负债表上体现资产与负债同等金额增长。新会计准则要求企业承租方在将租赁确认租赁资产时，同时确认一项租赁负债。资产负债同等金额的增长对于大多数正常处于盈利企业来说会提高企业的资产负债率，相应会降低资产周转率和资产回报率，这些财务指标的恶化会增加企业的财务风险，给外界传递企业经营效益恶化的假信息。资产负债率过高也会增加企业筹资难度，进而影响企业投资决策。(2）利润表的变化体现在：承租人从以前单独的经营费用分别列示为财务费用的利息费用与经营费用的折旧费用。由于未确认