第3章增值税会计.pptxVIP

第3章 增值税会计;主要内容;一、增值税概述;2、增值税的纳税人 划分一般纳税人和小规模纳税人（区别是什么？） 划分方法:年销售额大小和会计核算水平两个标准（如何划分，两个标准如何运用？） 注意： 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 （2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的 ;《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 2010年3月20日起施行 ;（2）不办理一般纳税人资格认定的情况（第三类） 个体工商户以外的其他个人；　 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；　　 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 （3） 办理程序 第一类：纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（简称申请表），申请一般纳税人资格认定 第二类：除填写申请表外，还需提供相关资料，税务机关还要实地查验 第三类：纳税人符合不办理一般纳税人资格认定情况的，应当向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定;3、增值税的纳税范围;（3）视同销售行为;（4）混合销售与兼营非应税劳务;4、增值税的税率、征收率;5、增值税的纳税期限与纳税地点;6、增值税专用发票的管理;（3）发生退货和开票有误的处理 A、收到退回的发票联、抵扣联，符合作废条件 按作废处理 作废条件：P50 B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的 购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》 销售方收到《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票入账（销项负数）;二、增值税的确认计量（金额和时间）;（1）增值税纳税义务发生时间（计算销项税额时间，P53） 不同销售方式和结算方式下，纳税义务发生时间不同 不管什么情况下，只要开了发票，纳税义务就产生了 （2）增值税进项???额的抵扣时间（P58） 认证时间：发票开具之日起180日内 申报抵扣时间：认证通过的次月申报期内 未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣;【例】某商业企业是增值税一般纳税人，2011年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务： （1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元； （2）因管理不善，将3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元； （3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元； （4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证； （5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元； （6）零售日用商品，取得含税收入150000元；;（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元； （8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价7000元，购入后10台全部批发，批发含税价每台8000元，5台办公使用，5台捐赠希望小学； （9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。 假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算： （1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税和上期留抵税额）； （2）当期销售货物的增值税销项税； （3）转让使用过的旧轿车应纳的增值税； （4）当期应纳增值税。;【答案】 （1）当期购进商品进项税额＝1700＋1500×13%＋900＋7000×20×17%＝26595（元） 粮食毁损进项税转出＝5220÷（1－13%）×13%＝780（元） 当期可抵扣的进项税＝26595－780＋2000（上期留抵）＝27815（元） （2）当期销项税额＝{［150000＋8000×（10＋5）］÷（1＋17%）＋30000}×17%＝44330.77（元） （3）转让旧轿车应纳增值税＝83200/（1＋4%）×4%/2＝1600（元） （4）当期应纳税额＝44330.77－27815＋1600＝18115.77（元）。 ;三、增值税的会计处理;（一）会计科目的设置 “应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税”;（二）进项税额的会计处理;一般处理原则;2、不准抵扣的进项税额 暂时不可抵扣（属于可抵扣范围，但未认证暂不符合抵扣时间） 永远不可抵扣，计入相关成本（不属于抵扣范围（用于非增值税应税项目和免税项目，集体福利或个人消费