出口货物退免税会计培训.pptx

第六章 出口货物退免税会计第一节 出口退免税政策与计算一、出口退税的基本政策 1）既免税,又退税 2）免税,但不退税 3）不免税,也不退税 退税率 二、增值税出口退免税的办法1.免抵退的办法（生产企业）“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 2.先征后退 （外贸企业）增值税出口退税计算--免抵退的办法1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 ＝当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率) 2、当期应纳税额 ＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额) （1）应纳税额为正时： ----已全额抵税，不再退税（2）应纳税额为负时 a当应纳税额为负数且绝对值≥ 本期出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额＝本季度出口货物离岸价格 X外牌价X退税率 b当应纳税额为负数且绝对值本期口货物离岸价格X外汇牌价X退税率?应退税额＝应纳税额为负数且绝对值举例2004年1月:出口:离岸价60万美元内销:550万元(增值税17%)购料:660万元(增值税17%)汇率8.4退税率13%解答1月进项税额=660*17%=112.2不予抵扣的税额 =60*8.4*(17-13%)=20.16应纳税额=550万*17%-(112.2-20.16)=1.462004年2月:出口:离岸价40万美元内销:550万元(增值税17%)购料:700万元(增值税17%)汇率8.2退税率13%解答2月进项税额=700*17%=119不予抵扣的税额 =40*8.2*(17-13%)=13.12应纳税额=500万*17%-(119-13.12) =-20.8820.88〈40*88.2*13%应退税额=20 .882004年3月:出口:离岸价80万美元内销:200万元(增值税17%)购料:480万元(增值税17%)汇率8.45退税率13%解答3月进项税额=480*17%=81.6不予抵扣的税额 =80*8.45*(17%-13%)=27.04应纳税额=220万*17%-(81.6-27.04)-20.88= - 62.23出口比率=77.17%80*8.45*13%=87.88 62.23应退税额= 62.232004年4月:出口:离岸价70万美元内销:180万元(增值税17%)购料:850万元(增值税17%)汇率8.3退税率13%解答4月进项税额=850*17%=144.5不予抵扣的税额 =70*8.3*(17-13%)=23.24应纳税额=180万*17%-(144.5-23.24) = - 90.66出口比率=76.35%70*8.3*13%=75.5390.66应退税额=75.53练习1某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口）。要求：计算免、抵、退的税额（1）出口自产货物销售收入 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价 =30000×210×802928元） （2）免、抵、退税额 =出口货物销售收入×出口货物退税率15%=7836696（元） 　①免、抵、退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 （17%-15%）-0 =1044892.80（元）②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）17%-（2000000+8000000-1044892.8）=4984892.8（元） 从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。 练习2： 某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额800万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口） 要求：计算免、抵、退的税额（1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇牌价=30000×210×802928 元） （2）免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率 =5224