债务重组培训课件(PPT51页).pptx

第九章 债务重组; 第一节 债务重组的定义与方式; 随着我国市场经济的发展以及企业之间竞争的加剧，一些企 业可能由于内部经营管理不善，或受外部客观因素的影响，导致 盈利能力下降或发生亏损，出现暂时的资金短缺，难以按期偿还 债务，债务纠纷屡见不鲜。此时，债务人与债权人之间有两种解 决债务纠纷的方法： 一是按照我国法律的规定，债权人有权在债务人不能偿还到 期债务时向法院申请债务人破产，以其破产财产进行清偿。这种 解决方法虽然能够保证债权人收回一部分债权，但相关的过程费 时费力，很难保证债权人全部收回债权。 二是进行债务重组，即由债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁决，同意债务人修改债务条件。债权人之所以愿意与 债务人进行债务重组，主要是为了最大限度地回收债权，避免更 大的损失。 ;二、债务重组方式 (1)以资产清偿债?? 是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。 例如，债务人用银行存款、存货、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等非现金资产清偿债务。 ;(2)将债务转为资本 是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 需要注意的是，对于公司而言，债务人以债务转为资本方 式清偿债务，可能受到法律的限制。 按照《公司法》的规定，公司发行新股，必须具备以下四个条件： ●前一次发行的股份已募足，并间隔1年以上； ●公司在最近3年内连续盈利，并可以向股东支付股利(公司以当年利润分派新股，不受此限)； ●公司在最近3年内财务会计文件无虚假记载； ●公司预期利润可达到同期银行存款利率。 ;(3)修改其他债务条件 是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的 方式进行债务重组，如延长债务偿还期限并加收利息、延长债务 偿还期限并减少债务本金或债务利息等。 例如，2008年5月7日，星海公司从万达公司购买一批商品， 收到的增值税专用发票上注明的商品价款为300 000元，增值税 进项税额为51 000元，款项尚未支付。2008年8月7日，星海公司 与万达公司协商进行债务重组。重组协议内容如下： 万达公司同意豁免星海公司债务160 000元；债务延长期 间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2008年12月31日一并 偿付。 这就属于修改其他债务条件进行债务重组。 ; (4)以上三种以上方式的组合，简称为“混合重组方式” 是指债务人以上述方式的组合清偿债务。 例如，债务人以一部分现金清偿某项债务的一部分， 并对另一部分以非现金资产的方式进行清偿； 又如，债务人以一部分现金清偿某项债务的一部分， 以非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务 的另一部分。 ;三、债务重组核算过程中应明确的几个问题 1)债务重组日的确定 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院 裁定将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债 条件开始执行的日期。 如，甲企业应付乙企业货款200万元，到期日是2007年7月31 日。结果甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价 值180万元的商品抵偿债务。 甲企业于8月20将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手 续。在此项债务重组交易中，2007年8月20日即为债务重组日。 ;2)债务重组中公允价值的确定 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 公允价值的确定原则有： (1)对于非现金资产，其公允价值的确定原则是： 如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值； 如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定； 如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的 公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计 算的现值确定。;(2)对于债权人因放弃债权而享有股权，其公允价值的确定原则是： 如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额； 如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 ;3)债务重组结果的核算原则 为了规范企业债务重组的会计核算和相关信息的披露，债务重组会计准 则根据不同的债务重组方式，分别对债务人和债权人的会计处理做出明确规 定。 （1）如果债务人以现金清偿债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损 益；债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额亦确认为当