现行税法和会计口径的差异.pptxVIP

二.会计准则和现行税法的差异 收入的确认 会计确认的收入范围小于税法的收入范围 会计收入包括:销售商品收入,提供劳务收入, 让渡资产使用权收入 所得税法收入包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入, 接受捐赠收入,其他收入. ;一, 会计不确认收入, 税法确认收入 例如: 营业税法规定,营业税的计税依据为营业额, 营业额包括取得的收入和一切价外费用.价外费用包括了代收性质的款项.而代收款会计核算是不确认收入的. 会计处理: 借: 银行存款 贷: 其他应付款 例如: 企业已确认的坏账以后又收回, 所得税法规定应确认为收入,但会计不作为收入处理. 借: 银行存款 借: 应收账款 贷: 应收账款 贷: 坏账准备 ;例如: 房地产公司将其开发的商品房对外捐赠,该商品房成本60万, 市价100万. 税法: 视同销售交营业税5万(100万×5%) 视同销售确认应税所得40万(100万-60万) 会计处理: 借: 营业外支出 65万 贷: 库存商品 60万 应交税金－营业税 5万;二,采用现金折扣方式销售,会计和税法均按折扣前的金额确认收入. 三, 销售不动产:税法规定,收到预收款时交税. 会计规定,发出商品时确认收入 四, 分期收款销售: 税法规定,按合同约定的收款时间确认收入,会计规定,若付款期超过3年,按合同款的公允价值确认收入;例,甲公司为房地产开发公司.本期取得房产预售收入800万,计税毛利率为15%,本期期间费用为此30万，所得税税率为25%。 应交营业税=800万×5%=40万 借： 营业税金及附加 40万 贷： 应交税费——营业税 40万 应税所得=800万×15%-30万-40万=50万 应交所得税=50万×25%=12．5万 会计不能确认收入 借： 递延所得税资产 12．5万 贷： 应交税费——所得税 12．5万;五, 用价格折扣方式销售: 会计规定,按折扣以后的金额确认收入,税法规定,如果折扣额另开发票,不准从收入中扣减 六, 未完工程的收入: 会计和所得税法规定,按完工进度确认收入(时间超过12个??),营业税法规定,根据合同条款确认收入.;例: 甲公司08年2月承接安装工程, 工期14个月, 合同总收入400万, 08年末,已完工60%,已发生成本220万, 估计还将发生成本80万.已预收款项250万. 会计处理: 08年收入=400万×60%=240万 08年成本=(220万+80万) ×60%=180万 预收款时, 借: 银行存款 250 贷: 预收账款 250 发生成本时, 借: 劳务成本 220 贷: 银行存款 220 确认08年收入, 借: 预收账款 240 贷: 主营业务收入 240 结转08年成本, 借: 主营业务成本 180 贷: 劳务成本 180;成本费用的扣除 成本: 结转到利润的主营业务成本 费用: 结转到利润的期间费用 期间费用包括: 管理费用,财务费用,销售费用 1,职工薪酬的扣除 会计: 按实发数列入相关的成本,费用 税法: 合理的薪酬准予扣除 职工薪酬包括所有货币形式和非货币形式的劳动报酬 2,职工福利费的扣除 会计: 按上年的实际发生数提取 税法: 本年度发生的职工福利费,不超过工资额14%的部分,准予扣除 ;工会经费,职工教育经费的扣除 税法: 据实开支,限度控制.不准预提.工会经费超过工资总额2%的部分不准扣,职工教育经费超过工资总额2.5%的部分不准扣.未超标准的按实际发生数扣. 会计: 分别按工资额的2%和1.5%预提 例: 公司08年支付工资300万,奖金40万,地区补贴20万,经税局核定,本年度工资总额支出合理.当年可在应税所得中扣除的职工