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第三章 税收法律制度第一节 税收概述一、税收的概念与分类税收是国家取得财政收入的一种重要工具。国家征税依据是其政治权力征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能税收具有强制性、无偿性、固定性的特征税收的作用税收是国家组织财政收入的主要形式税收是国家调控经济运行的重要手段税收具有维护国家政权的作用税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证税收的分类消费税流转税营业税关税所得税（如企业所得税和个人所得税）按征税对象分类财产税（如房产税和车船税）资源税（如资源税、土地增值税、城镇土地使用税）税收的分类印花税城市维护建设税行为税工商税（征税对象全部）关税（进出口关税，不含代征）按征收管理的分工体系分类中央税（如消费税和关税）地方税（如个人所得税和屠宰税）中央和地方共享税（如增值税和资源税）按税收征收权限和收入支配权限分类从价税（如增值税、营业税、关税和各种所得税等)从量税（如资源税、车船税和土地使用税等）复合税按一计税标准不同分类增值税二、税法及构成要素税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。税法具有义务性和综合性法规的特点 税收与税法的关系联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度是税法所确定的具体内容。税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据。区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴，而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。税收的分类税收实体法税收程序法《增值税暂行条例》、《企业所得税法》、《个人所得税法》按税法的功能作用不同分类《税收征收管理法》税法的分类国内税法国际税法外国税法按照主权国家行使税收管辖权不同分类法律法规部门规章规范性文件《税收征收管理法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》《XX条例》、《个人所得税法实施细则》等按税法法律级次划分如《税务代理试行办法》等如《税收规范性文件制定管理办法》等税法的构成要素 税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法构成要素是所有完善的单行税法都共同具备的，仅为某一税法所单独具有而非普遍性的内容，不构成税法要素，如扣缴义务人。税法的构成要素包括：征税人纳税义务人征税对象税目税率计税依据纳税环节纳税期限纳税地点减免税法律责任第二节 主要税收一、增值税 增值税是以销售货物和提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起旅行。增值税的分类（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税2009年1月1日后全面改征消费型增值税增值税一般纳税人指年应征增值税销售额，超过财政部规定的标准的企业和企业性单位。即企业规模较大，会计核算较为健全，能够提供完整的核算资料的纳税人。符合下列条件的单位可以认定为一般纳税人工业性及主营工业年应税销售额不低于50万元；商业性企业及主营商业的企业年应税销售额不低于80万元的会计核算健全，年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业总机构为一般纳税人的工业性分支机构新开业的符合一般纳税人条件的企业已开业的小规模纳税人满足一向纳税人标准后，于次年1月底前申请变成一般纳税人个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。 下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。增值税税率粮食、食用植物油、鲜奶自来水、暖气、冷气、热水等图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农要、农膜国务院及其有关部门规定的其他货物。基本税率：17%低税率：13%零税率：出口货物增值税应纳税额增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=当期销售额X适用税率销售额=含税销售额÷（1+税率）销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。即销售额为不含增值税的销售额和价外费用。依据税法规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有：（1) 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; (2) 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额; (3) 购进免税农产品,按照买价和13％的扣除率计算进项税额; (4) 购销过程中发生的运费,根据运费结算単据所列运费金额(含建设基金)依7％的扣除率计算进项税额; (5) 自2009年1月1日起，一般纳税人外购生产经营用固定资产准予抵扣进项税，但纳税人自用的小汽车、摩托车、游艇不允许抵扣；外购再生资源凭专用发票抵扣，原“废旧物资”字样的专用发票不再