来料加工与一般贸易.pdfVIP

1.一般贸易：直接出口，货物生产的原材料为：本国+进口（无需备案+进口增值税+关税）； 2.进料加工：先备案，在出口，货物生产的原材料为：本国+进口 （需备案+保证金+进口增值税+关税）， 退税程序多了一项，手册核销； 3.来料加工：备案，进料，生产，出口，核销手册。税务只申报收入，无退税。 进料加工和来料加工都属于加工贸易，属于海关监管类，进料加工进口需要付材料款，出口收取成品费 用，料件所有权属于进口企业，进口免征关税和增值税。来料加工是进口不需付汇，出口只收取加工费， 但是进口和出口的外商必须是同一家，也是免征进口关税和增值税，出口不退税。需要在进口前办理备 案手续，出口全部完成后办理核销手续。 一般贸易，手续要简单的多，直接办理进口手续，但是要交关税和增值税。 监管也不一样，加工贸易海关监管比较严格。 一般贸易是从国外进口外国的产品，或者用国内的原料/料件生产成品出口。一般贸易下的出口，原料 不需要动用外汇，产品出口挣得外汇。收取的外汇是货款。正常交纳关税。 进料加工要用外汇从国外采购原料/料件，生产成品后出口到国外。收取的外汇是货款。进口料件和出 口成品两个环节都正常交纳关税。进料加工进口和出口的国外客户可能是同一客户，也可能是不同的客 户。 来料加工是对于同一国外客户而言。由国外客户免费提供料件，在国内加工成成品后出口至该国外客户。 收取的外汇仅是加工费。 料件进口时保税（暂时免关税，如该料件未能生产成品是出口，必须补关税），出口后核销。（加工贸 易有点复杂） 工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法 一、购进货物的会计核算 1、采购国内原材料 （1）价款和运杂费入采购成本 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款） （2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：物资采购 （3）原材料入库 借：原材料 贷：物资采购 2、进口原材料 （1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作： 借：物资采购——进料加工（**材料名称） 贷：应付外汇账款（银行存款） 支付直接费用 借：物资采购——进料加工（**材料） 贷：银行存款 货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税 借：物资采购——进料加工（**材料名称） 贷：应交税金——应交进口关税 ——应交进口消费税 （2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证 借：应交税金——应交进口关税 ——应交进口消费税 ——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。 （3）进口料件入库 借：原材料——进料加工（**材料名称） 贷：物资采购——进料加工（**材料名称） 3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品 现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使 用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务 机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；委托加工收回的产品。 同购入国内产品、普通委托加工会计处理 二、销售业务的会计核算 1、内销货物处理（略） 2、自营出口销售 销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期 可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减 数。 （1）一般贸易的核算 销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明 的出口额折换成人民币后，作如下会计分录： 借：应收外汇账款 贷：主营业务收入——一般贸易出口 收到外汇时，根据结汇水单： 借：银行存款 汇兑损益 贷：应收外汇账款 不得抵扣税额计算，按出口销售额乘以征退税率之差作： 借：主营业务成本——一般贸易出