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第十一章 税务筹划 学习目标 本章介绍了税务筹划的概念、内容、原则、特征，以及税务筹划基本步骤、一般方法和八种常用的技术手段等基础知识，通过学习，使学生能够了解税务筹划的基本理论，明确学习税务筹划的重要性，熟悉税务筹划的内容，掌握基本的税务筹划方法与技术。 第一节 税务筹划概述 一、税务筹划概念 税务筹划也称税收筹划、税务计划、纳税策划等，是指纳税人通过尽可能减少应纳税款的税务安排，在合法方式下减少或递缓税款支付的一种行为。 二、税务筹划内容 避税是一个有争议的概念，一般是指以合法手段减轻其税负的行为。有人以避税行为是否违背税法意图，将其分为两种：一是特指税法所不认可的小概念的避税，这是一种与税法立法意图相悖的减轻税负的行为；二是大概念的避税，它是泛指与税法立法意图相一致的减轻税负的行为。 缓税是指纳税人通过合法手段减轻其纳税义务的一种行为。缓税与避税的界限也是很难分清的，因而缓税也被认为是一种避税的委婉说法。 蔽税又称税收屏蔽，一般认为它有两种含义：一是避税，二是节税。蔽税起源于美国，当前它已成为纳税人取代避税的一种行话。 节税又称税收节减，它是指纳税人在遵循税法的前提下，通过税务安排，节省纳税费用、减轻税负的行为。 三、税务筹划的原则 (一)合法或不违法原则 (二)保护性原则 (三)时效性原则 (四)整体综合性原则 四、税收筹划的特征 合法性 超前性 目的性 综合性 风险性 第二节 税收筹划步骤、方法与技术 一、税务筹划基本步骤 第一步，熟知税法，归纳相关规定。 第二步，确立筹划目标，建立备选方案。 第三步，建立数学模型，进行模拟决策(测算)。 第四步，根据税后净回报，排列选择方案。 第五步，选择最佳方案。 第六步，付诸实践，信息反馈。 二、税收筹划一般方法 (一)比较税负筹划的方法 纳税人在设计依法合理纳税方案时，应对每一种纳税方案的税收负担进行测定，选择税负较轻的纳税方案。如增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分，小规模纳税人的税收负担率一般是工业企业6％，商业企业5％。而一般纳税人按照进项税额抵减销项税额的方法计算纳税，其税收负担率就成为销项税额与进项税额的函数，在销项税额既定的情况下，当期可抵扣的进项税额越大，其税收负担率则越低，否则则相反。当某一增值税企业面临申请认定为一般纳税人或小规模纳税人的选择时，就需要考虑自己生产的项目，在采购环节能够取得的进项税额抵扣凭证、销售环节税收的实际负担率以及购买者对增值税专用发票的需要等情况。 (二)比较效益筹划的方法 纳税人进行税收筹划，不仅是为了降低税负，更主要的是提高经济效益实现税后利润最大化。为了实现这一目标，纳税人应从税收政策、财务核算、利润分配、市场营销等多方面综合考虑。企业进行税收筹划，可以考虑多种渠道加以运筹，如利用企业经营管理的组织形式，利用投资经营地、投资经营项目的税收优惠政策，利用企业的资金筹集和财务核算方法，利用企业的市场营销策略和利润分配形式等，使企业通过税收筹划获得最大的经济效益。 三、税务筹划基本技术 (一)免税技术 (二)减税技术 (三)税率差异技术 (四)扣除技术 (五)抵免技术 (六)均分技术 (七)延期纳税技术 (八)退税技术 第三节 税务筹划实务 一、企业投资区域、机构设置中的筹划案例 二、出口退税筹划案例 三、外资企业税务筹划案例 四、出口税务筹划案例 五、高新技术企业税务筹划案例 本章小结 税务筹划是近年来在我国兴起的一门实用性非常强的边缘学科。 税务筹划的内容主要包括:避税、缓税、蔽税和节税。 税务筹划需遵循：合法或不违法原则、保护性原则、时效性原则和整体综合性原则。 税务筹划具有合法性、超前性、目的性、综合性和风险性等特征。 税务筹划基本步骤：第一步，熟知税法，归纳相关规定；第二步，确立筹划目标，建立备选方案；第三步，建立数学模型，进行模拟决策(测算)；第四步，根据税后净回报，排列选择方案；第五步，选择最佳方案；第六步，付诸实践，信息反馈。 税务筹划基本技术有免税技术、减税技术、税率差异技术、扣除技术、抵免技术、均分技术、延期纳税技术和退税技术等八种。 税收筹划一般方法包括比较税负筹划的方法和比较效益筹划的方法。 税务筹划实务主要涉及企业投资区域、机构设置中的税务筹划、出口退税筹划、外资企业税务筹划、出口税务筹划、高新技术企业税务筹划等内容。