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大学生暑假实习目的 初去实习时，在了解公司及财务部的基本情况后，孙姨只是 让我翻看一下以往公司的凭证编制及各类明细帐、总帐等。对于 这些我并不感到陌生，因为从大一起学院便安排我们进行会计模 拟实验，对于凭证编制早已成足在胸，然而当我真正开始尝试操 作时才发现事实远没我想象的那么简单。各种各样、纷繁复杂的 原始凭证便已让我束手无策，多亏了同事们的耐心帮助。首先要 把相关的原始凭证按月按日分门别类，并把每笔业务的单据整理 好,对于过大的单据应纵向和横向折叠，折叠后的单据外形尺寸不 应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅;若单据过小不便于装 订，例如汽车票、地铁车票、火车票、出租车票等，则应按类别 整齐地粘贴于粘贴纸上，粘贴纸外形大小应与记账凭证一致，最 后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单价 及总金额，这样，万一原始凭证不慎丢失，也很容易查明丢的是 哪一种票面的原始凭证，而且也为计算附件张数提供了方便。另 外，在填制原始凭证方面也有很多注意的地方：比如应标明原始 凭证所记录的经济业务的种类，摘要（说明经济业务的项目、名称 及有关事项），所涉及到的数量、单价 是指将各种财产物资的 账面余额与实存数额进行核对，做到账实相符。而为了做好结帐 工作，在结帐前必须做好以下准备工作：1）必须将本期内发生的 经济业务，不漏、不缺的全部登记入帐;2）—定要做好对账工作, 在核对无误的基础上才能进行对账;3）为了保证会计资料的真实 可靠，不得提前结帐或推迟结帐等。由于实习的时间原因我只实 践了一次“月结”，每月终了，应在各帐户本月份最后一笔记录下 面划一红线，在红线下结出本月发生额和月末余额，并在摘要栏 内注明“*月合计”字样，然后在下面在下面再划一条通栏红线。 最终公司一个期间的经营活动最终通过财务报表的形式表现 出来，编制报表过程中也有许多细节需要注意。如编制资产负债 表时，一般项目无须对帐户数据进行加工，直接根据总帐科目的 余额填列。但有些项目需要将几个相关联的帐户数据进行分析、 合并构成相应的报表项目，如“货币资金” “存货”“未分配利润” 等项目。有些需要根据明细科目的余额填列。如“应付账款”项 目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷（方 余额的合计填列。等等。同样在编制现金流量表时，现金及其等 价物就是现金流量表的编制基础。现金指企业的库存现金、可以 随时用于支付的存款：现金等价物指企业持有的期限短、流动性 强、易于变现、价值流动风险很小的投资。 由于辅导我实习的孙姨主要负责往来业务、期间费用、工资 核算等账务处理及报表编制等，所以我对成本核算、存货核算、 固定资产核算等环节的实践机会较少。但也和同事了解了企业这 方面的一些相关内容。 比如，由于企业生产规模不大，除本企业生产药品外，还从 事包销外地厂商药品等业务。所以尽管成本计算对象（各类药品） 是经过多步骤完成生产的，但其成本管理上不算产品所经过加工 步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，所以天泰采用的是 品种法进行成本核算，其成本计算期是按月为基础的会计报告期, 于每月月末计算完工产品成本，生产费用一般不需在完工产品和 在产品之间进行分配，其成本计算程序主要有三个步骤：首先， 按产品品种（及同一品种不同规格产品）设置成本明细帐，并按成 本项目分别设置专栏，以便按成本项目归集生产费用；其次，根据 各种费用分配表，将各项生产费用分别按产品品种记入各有关成 本项目；最后再计算各种产品的总成本和单位成本。 XXXX药业是在“实际成本法”进行存货、原材料等的核算， 发出的存货是根据期初结存存货和本期收入存货的数量的实际成 本，期末一次计算存货和本期本月加权平均单价作为计算本期发 出存货和期末结存存货的单价，进而计算本期发出存货成本和期 末结存存货成本，也就是以前在学校成本会计中学到的在实际成 本发下发出存货以加权平均法计价，而且采用倒挤法计算发出存 货成本，以避免因小数点后数字四舍五入而引起的账面数字之间 的平衡问题。由于企业材料的日常领发业务频繁，为了简化日常 核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收 发和结存金额，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部 门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进 行材料发出的总分类核算。根据“发料凭证汇总表”，借记“生产 成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。 但引起我注意的是天泰并未在期末计提存货跌价准备，当存货成 本高于可变现净值时，并不做账务处理，而当存货价值需全部转 销时（如保存不当变质的药材，过期但不可退回的药材，已无使用 价值和转让的药材材料等）按存货的账价值直接计入“管理费用。 并未通过“存货跌价准备”科目。