销售与收款循环审计培训课件.pptx

审计第九章　销售与收款循环审计框架结构 第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制1.适当的职责分离（1）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记（2）由不记录账簿的职员定期调节总账和明细账，构成自动交互牵制（3）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。（4）赊销批准职能与销售职能的分离。销售人员通常乐观地对待销售数量，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价。赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。（5）销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立（6）订立销售合同前，应指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少两人，并与订立合同的人员相分离（7）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离（8）销售人员应当避免接触销货现款（9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性3.充分的凭证和记录收到客户订购单后，立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。定期清点销售发票。4.凭证的预先编号收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。预先编号旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。5.按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。6.内部核查程序练习题一……A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表……资料三A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下：序号风险控制（1）向客户提供过长信用期而增加坏账损失风险客户的信用期由信用管理部审核批准,如长期客户临时申请延长信用期,由销售部经理批准。（2）已记账的收入未发生或不准确财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后,编制记账凭证(附上述单据),经财务部经理审核后入账。（3）应收账款记录不准确每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。答案解析：练习题二A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表[营业收入/准确性]。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单[表明发货了，CPA最重视]和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节[应收账款/计价和分摊]。要求：（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。[答案]（1）第（1）项，直接相关。第（2）项，不直接相关。第（3）项，不直接相关。第（4）项，不直接相关。第（5）项，直接相关。第（6）项，不直接相关。（2）应当测试第（5）项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。二、评估与收入确认相关的重大错报风险（一）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险要直接假定收入确认存在舞弊。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（二）常用的收入确认舞弊手段为达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入（1）利用与未