审计学-销售与收款循环.pptxVIP

;课前预习;介绍各循环审计的体系基本一致;第十~十五章关于各循环审计问题总结 ;第十~十五章关于各循环审计问题总结 ; ;;;一、涉及的主要业务活动;顾客的订单一般交给销售部门，但只有符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制预先连续编号的销售单。 与销售交易的“发生”认定相关。;赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每??顾客的已授权的信用额度进行的。信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准；超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。新客户进行信用调查。 与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。;一、涉及的主要业务活动;一、涉及的主要业务活动;一、涉及的主要业务活动;记录销售的控制程序包括以下内容：１．只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。２．控制所有事先连续编号的销售发票。３．独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。４．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。５．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。６．定期独立检查应收帐款明细账与总帐的一致性。７．定期向顾客寄送账单，并要求顾客将例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价与分摊”认定有关。 ; 在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单起着很重要的作用。这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。汇款通知单应该连续编号。 ; 发生此类事项时，必须经授权批准，并分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键作用。贷项通知单应连续编号。;职 务;二、涉及的主要凭证与会计记录;;二、涉及的主要凭证与会计记录;;一、销售交易的内部控制（表8-3）;注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：;一、销售交易的内部控制（表8-3）;二、收款交易的内部控制;三、评估重大错报风险;四、控制测试;例题;;;一、销售与收款交易的实质性分析程序;例题;例题;例题;;;例题;二、销售交易的细节测试;二、销售交易的细节测试;通常无需对完整性目标实施实质性程序。 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细帐（即正向追查）。前提：确信全部发运凭证归档，可以检查顺序编号。 在设计发生目标和完整性目标的审计程序时，确定追查凭证的起点及测试方向很重要。;典型的细节测试程序包括复算会计记录中的数据。通常的做法是，以主营业务收入明细帐中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收帐款明细帐和销售发票存根进行比较核对，包括各种详细信息（单价、数量、规格、客户代码、客户订购单和销售单）。;测试：发运凭证的日期和相应的销售发票存根、主营业务收入和应收帐款明细帐日期比较。 与计价准确性测试一并进行。;;;一、营业收入的审计目标 二、主营业务收入的实质性程序 1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细帐合计数核对相符，结合其他业务收入与报表数核对。 2.查明主营业务收入的确认条件、时间。关于主营业务的确认，教材罗列了五种情况，请同学们最好将这部分与会计教材结合起来学习。;二、主营业务收入的实质性程序;二、主营业务收入的实质性程序;一个目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 三个日期：发票开具日期；记账日期；发货日期。 一个关键：检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。 三条审计路线： 一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。这里是逆向截止，主要是为了防止多计收入；二是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。这里是正向截止。主要是为了防止漏记收入；三是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。主要是为了防止漏记收入； ;;二、主营业务收入的实质性程序;（１）附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能做合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能做合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。 （２）售后回购。下面举一个关于售后回购的例子：;（3）以旧换新销售； （4）出口销售； （5）售后租回； 售后租回形成融资租赁：