金融资产和负债的分类及长期股权投资.pptxVIP

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产 金融资产和金融负债的分类 其他金融负债 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等 贷款和应收款项 例:符合以上条件的直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 等等 可供出售金融资产 出于风险头寸管理考虑等 金融资产和金融负债的计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产”（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产” （公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产” （公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产” （成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产” （公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 1 . 交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2 借：交易性金融资产（价款） 103 投资收益 2 贷：银行存款 105 2 . 收到最初支付价款中所含利息3 借：现金 3 贷：交易性金融资产 33. 期末，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10 4 . 次年收到上期利息 借：现金 3 贷：交易性金融资产 35. 次年，将该债券处置（售价120） 借：现金 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103） 17 第八章－－长期股权投资一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题五、衔接规定 第八章－－长期股权投资 一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 第八章－－长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本