收入准则与税法确认收入的差异及会计处理办法.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 收入准则与税法确认收入的差异及会计处理办法  收入准则对销售商品收人的确认，是以商品全部权上的风险与报酬是否转移、是否连续掌握商品、经济利益是否能够流回、相关的成本费用是否能够牢靠地计量等因素作为推断依据，要求这些条件在全部满意时予以确认。  现行税法规定，确认增值税销售额实现的基本原则是：销售货物或应税劳务为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，详细按销售结算方式（直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销和分期收款、预收货款等）不同分别确认。  增值税销售额的认定依据是税法规定，会计上确认收入是依照会计准则。由于收入准则与税法规定在确认收人的时间上存在差异，以及受增值税“链条”特征和税务管理的内在要求所制约，增值税销售额和会计收入认定的时间性差异无法消退。  A上市公司（一般纳税人）预收B公司电梯款150万元，款到帐即将电梯发出。  该电梯成本价为100万元，不含税售价300万元。销售合同规定，电梯由A公司负责安装，B公司在电梯安装完毕并检测合格后支付余款。假设不考虑销售运费等其他因素。  分析：A公司此笔电梯销售业务是采用预收货款的销售结算方式，依据税法规定，其纳税义务发生时间为货物发出的当天，即在电梯发出时应确认增值税销售额并申报纳税；依据收入准则规定，由于在安装过程中可能会发