15个案例分析新所得税申报表应用的12个问题档.docx

一、纪念“148”君（应税所得与免税亏损的相互弥补 PK 应税亏损与 免税所得的相互弥补） 总局 63 号公告明示国税函〔2010〕148 号文件作废，那么这是一个 “文件作废，精神永存”动作呢，还是政策改弦更张呢？答案是：政策变 了！！不过列位看官，不听总局讲，只看填表说明，甭管您多高水平， 您也是看不懂的，原因很简单，填报说明错了！ 案例 1：M 公司 2014 年应税利润 1000 万元，免税所得亏损 500 万元，于是该公司会计利润为 500 万元，假设没有纳税调整项目，纳税申报表主表 19 行“纳税调整后所得“为 500 万元，而第 20 行“所得减免”的填表说明明确”本行小于 0”时填写负数，于是 19 行（500 万）-20 行（-500）=1000（万元） 看到这里，您会说，我懂的，这叫“桥归桥，路归路”，不允许应税所得弥补免税亏损，所以应税所得仍是 1000 万元，这其实也就是 148 号文件的填报口径。慢慢慢，就是本次宣讲会，总局明确：现在的政策口径是“允许应税与免税的所得与亏损相互弥补”，这行的填报说明改为“当 20 行小于 0 时，以 0 填报”。即 19 行（500 万）-20 行（0）=500 万，这里的应纳税所得额为 500 万元，而不是 1000 万元。有的看官可能说， 总局说改就改啊，我就按照填表说明执行，我塞，你还真别抬杠，英明 神武的国税总局是你吐几口口水，就能淹死的么？人家马上，将申报系 统校验值改为负数根本填不进去，不就可以了么。再说了，这个改法， 是对纳税人有利的，您再吐槽，有人咬你！ 什么，什么，这个改法对纳税人有利？不见得吧。您说的对，只是 当免税所得亏损时对纳税人有利，当应税亏损，免税盈利时候，的确情 况变得很糟，纳税人吃大亏了！ 案例 2：M 公司应税亏损 1000 万元，免税所得 1500 万元。于是乎 利润总额为 500 万元，假设没有纳税调整项目，则 19 行为 500 万元， 假设第 20 行填报 1500 万元，则可供弥补的亏损为-1000 万元。即：仍 然是“桥归桥，路归路”，免税所得也不能弥补应税亏损，仍然是 148 口 径。 然而请看 A1060000（弥补亏损表）第 2 列“纳税调整后所得”的填 报说明：“主表 19 行（纳税调整后所得）0,主表 20 行（所得减免）0， 19-20-21 行，减至 0 为止！请看好了，弥补亏损表的“纳税调整后所得”与主表的“纳税调整后所得”名字相同，意义不同，弥补亏损表的“纳 税调整后所得”就是可供弥补的亏损数值。因此，上例中主表 19 行 500 万元，减去 20 行的 1500 万元，减至 0 为止，即：可供弥补的亏损是 0，而不会按照 148 口径的 1000 万元，企业显然吃亏了！ 总结：新申报表应税、免税弥补亏损的政策与 148 号文件大反串，整个一“乾坤大挪移”，148 口径安息吧！ 当然 148 号文件并非全然没有留下遗产，主表填表说明开篇就说“企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有 明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。”即，有税收按税收， 没有税收规定，会计制度就是税收规定”的理念，得到了传承。当然这 句话的含义，展开了又是一大篇了，暂且按下不表，总之 148 号文件的 这句话，还是得到了传承。 148 号文件的遗产还有：视同销售表第 5 行条包说明：“（四）用于 职工奖励或福利视同销售收入”：填报发生将货物、财产用于职工奖励 或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。 企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且 购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收 入。 二、政府补助放弃不征税收入待遇，能够作为研发费加计扣除么？ 案例 3：M 公司收到政府补助 1000 万元，专项用于研发费建设，众所周知，不征税收入只是暂时性差异，企业是否可以放弃不征税收入待遇，从而享受加计扣除的税收待遇呢？ 目前全国对此有两种观点： 第一种观点：根据国税发〔2008〕116 号文件的附表，加计扣除要减去从母公司和其他单位得到的补助，因此企业即使放弃不征税收入待遇，也不能加计扣除。 第二种观点：北京国税等地认为，只要企业放弃不征税收入待遇， 就是一种普通的应税收入，其支出允许享受加计扣除待遇。 本次申报表修订，总局经过反复讨论，出于鼓励研发投入的目的， 决定采纳第二种观点，在加计扣除优惠明细表第 11 行表述为：减:作为 不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分，这种表述是经过反复讨 论过的口径，也明晰的说明了政策取向。 三、A107011 股息红利表，“减资、撤资的设计”似乎