小企业会计准则培训讲义8.pptxVIP

五、所得税费用 （一）所得税费用的计算原则 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 1. 计算依据:企业所得税法而不是小企业准则 2. 应纳税额等于所得税费用;（二）所得税费用的计算方法 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 1. 计算基础:利润总额 2. 计算方法:纳税调整;第一类:按本准则规定核算时作为收入或营业外收入计入利润总额???在计算应纳税所得额时不确认为收入，不需要交纳企业所得税。 第二类:按本准则规定核算时不作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。 第三类:按本准则规定核算时确认为费用或营业外支出冲减利润总额，在计算应纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。 第四类:按本准则规定核算时不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳税所得额时则允许扣减，不需要交纳企业所得税。 ;;;;;;七、小企业的利润分配 （一）以当年净利润为基础 小企业当年只有实现了净利润才有可能进行利润分配，因此小企业的利润分配是以当年净利润为基础。 “以当年净利润为基础”包括以下三层意思: 1.当年实现了净利润。 2.有的法律法规要求，企业当年实现的净利润进行利润分配前，还需弥补以前年度亏损。 3.当年实现的净利润进行利润分配后的余额还可以与以前年度累计的未分配利润一并向投资者进行分配。;（二）按照当年净利润进行的利润分配 1. 公司制小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: ①弥补以前年度亏损； ②提取法定公积金； ③提取任意公积金。 2. 外资小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: ①提取职工奖励及福利基金； ②提取储备基金； ③弥补以前年度亏损。;;;（三）可供投资者分配的利润 小企业当年实现的净利润按照上述规定进行利润分配后的余额和以前年度累计的未分配利润合计作为可供投资者分配的利润，可以供投资者进行利润分配。公式如下: 可供投资者分配的利润=当年净利润-按照当年净利润分配的利润+以前年度累计的未分配利润;（四）小企业利润分配顺序 根据有关法律法规的规定，各类小企业的利润的分配综合如下：（参见本准则附注中的“利润分配表”）。 一、净利润 加:年初未分???利润 二、可供分配的利润 减:提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 减:应付利润 四、未分配利润;（五）执行中需要注意的问题 1.公司制小企业在进行利润分配时，应当在“利润分配”科目分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“ 应付股利”和“未分配利润” 等明细科目，核算其当年进行的利润分配情况。 2.外资小企业和中外合资经营小企业在进行利润分配时，应当分别在“利润分配”科目分别设置“提取职工奖励及福利基金” 、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“ 应付股利”、“未分配利润”等明细科目，核算其当年进行的利润分配情况。中外合作经营小企业还可以自行增设“利润归还投资”明细科目进行核算。;;;;;;第三篇 外币业务;;;五、记账本位币的确定 (一) 基本原则:小企业应当选择人民币作为记账本位币。 (二) 例外原则:业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 “业务收支以人民币以外的货币为主” 的具体认定，应当主要考虑下列三个因素： (1)该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 ;实务中，小企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为小企业的经营活动往往是收支并存的。 (3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 【提示】在确定小企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因小企业具体情况不同而不同??需要小企业根据实际情况进行判断，但是，这并不能说明小企业层可以根据需要随意选择记账本位币，而是根据实际情况确定的记账本位币只能有一种货币。;六、记账本位币的变更 （一） 基本原则 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更。 （二） 例外原则 小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 主要经济环境发生重大变化通常是指小企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使??该环境中的货币最能反映小企业的主要交易业务的经济结果。;七、记账本位币变更的会计处理 1.小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更