《会计理论》第7章收益的确认与计量.pptxVIP

本科生《会计理论》 第7章 收益的确认与计量 内容提要 第1节 收益的内涵及其发展 第2节 收益确认与计量的理论基础 第3节 收益确认与计量的原理与运用 第4节 收入的确认与计量 第5节 费用的确认与计量 第6节 利得和损失的确认与计量 2 2012-8-20 《会计理论》第7章－收益的确认与计量 第1节收益的内涵及其发展 1.1 收益 1.2 全面收益 1.3 收益观念的发展：经济增加值 1.1 收益 （一）收益的不同称谓  盈利  企业在当期通过各种经营活动创造的净收益  净收益  产出扣除投入后的净额。盈利是净收益的一部分  全面收益  企业在报告期内，除与所有者的交易外，由于其他原 因所导致的净资产变动  净收益是全面收益的一部分 4 4 2012-8-20 《会计理论》第7章－收益的确认与计量 1.1 收益 （二）收益的经济学诠释  1776年，亚当•斯密《国富论》  财富的增加”  “那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”  1890年，阿尔弗雷德·马歇尔《经济学原理》  区分实体资本和增值收益  20世纪初，欧文·费雪《资本与收益的性质》  精神收益、货币收益与实际收益  1939年，约翰·R.希克斯《价值与资本》  收益是在保持期末和期初同样富有的情况下，一个人在某一时期 可能消费的最大金额，并且他在期末的财务状况保持得和期初一 样完好 5 2012-8-20 《会计理论》第7章－收益的确认与计量 1.1 收益 （三）收益的会计学观念  收益是产出价值大于投入价值的差额，是一定期 间内企业实现的收入与相关的成本费用之间的差 额  威廉·A.佩顿和A.C.利特尔顿认为  会计主要是作为计算剩余或余额，即成本（作为努力）和收 入（作为成果）之间差额的一种方法而存在  葛家澍等认为  会计学收益要取决于期间收入和费用的正确配比  会计收益不仅包括已实现的经营收益，也包括已 实现的非经营利得和损失 6 2012-8-20 《会计理论》第7章－收益的确认与计量 1.1 收益 （四）经济学收益和会计学收益理念的比较  经济学收益可以更准确地反映企业收益的本质——财富 的增加；会计学收益更多地依赖人为设计的会计原则和 会计方法  经济学收益强调资本保全 ；会计学收益则更多关注名义 上的财务资本保全  经济学收益能够较完整地反映企业收益信息的全貌；会 计学收益则较多地强调经营活动  经济学收益可以从净资产的增减变动来倒挤求得 ；会计 学收益则主要基于对交易或事项的分析  经济学收益要求考虑机会成本；会计学收益则更多考虑 可计量的实际成本 7 2012-8-20 《会计理论》第7章－收益的确认与计量 1.1 收益 （五）收益信息的价值  可以衡量企业的盈利水平和创利能力  可以引导投资者进行投资决策  可以引导债权人做出信贷决策  可以作为企业税赋征缴的基础  有助于政府和主管部门实施监管职能 8 2012-8-20 《会计理论》第7章－收益的确认与计量 1.2 全面收益 （一）全面收益报告问题的提出  物价变动和各种衍生金融工具等的迅猛发展，以会计学 收益为核心的传统业绩评价体系受到批评  财务指标受对外披露的限制太多  容易导致管理当局行为短期化  存在太多的选择性和灵活性空间  上市公司以利润操纵为主的各种财务丑闻不断  各国会计准则制定机构纷纷改进业绩报告模式  1992年10月，ASB率先增加“全面已确认利得和损失表  1997年6月，FASB要求企业增加第4张表“全面收益表  2001年以来，IASB对改进业绩报告的研究从未中止过 9 2012-8-20 《会计理论》第7章－收益的确认与计量 1.2 全面收益 （二）全面收益所包含的内容  全面收益或综合收益定义  在报告期内，由企业与所有者以外的交易或事项，及其他情形所 产生的净资产变动  全面收益构成内容  不仅包括已实现收益，也包括未实现收益  不仅包括经营或贸易活动创造的收益，也包括投资、理财等其他 活动的收益  不仅包括持续经营活动的收益，还包括非持续经营活动的收益， 如处置营业分部的损益等  不仅包括与生产经营活动有关的损益，还包括与生产经营活动没 有关系的损益 10 2012-8-20 《会计理论》第7章－收益的确认与计量 1.2 全面收益 （三）全面收益的计算  全面收益由净收益和其他全面收益两部分构成  净收益和全面收益的构成可用公式表示如下  净收益＝收入－费用±已实现利得或损失  全面收益＝净收益±长期资产的未实现利得或损失 （税后）±未实现的汇兑损益及外币报表折算差额 （税后）±金融工具的未实现利得或损失（税后）± 养老金负债调整（税后）±其他来