建立第三方审计支付平台保障审计独立性.docVIP

PAGE PAGE 19 建立第三方审计支付平台保障审计独立性 第一章引言 1.1研究背景和研究意义 2001年，安然公司破产并且被曝光其财务作假严重，导致著名的安达信会计公司解体。从此，越来越多的媒体曝光会计事务所与公司企业之间的不良关系。注册会计师在审计工作期间，丧失审计独立性，严重违背自身职业道德，致使市场秩序紊乱。 审计独立性的地位是至高无上的，只有高标准的独立性才有高质量的审计结果。著名的1981年DeAngelo的文献曾分析，审计工作的收益具有准租金的特点，会计师事务所需要和客户保持长期关系，其自身对客户的依赖由此产生。如果付费方不是客户，而是一个相对独立的第三人，就不会对审计独立性产生威胁。因此审计费用的支付方式可谓是审计独立性的保障。 如果存在非客户的付费方，并且付费方不需要迎合客户需求，那么这种付费方与客户分离的模式下，审计主体才有可能保持相对纯粹的审计独立性，但审计实务中不存在。于是我们认为引入第三方电子支付平台可能是一种可行方法。 第三方支付平台是一种新型的金融支付平台，在交易双方缺乏足够信任的时候充当独立的“第三人”，可以说是支付中介，为买方保管款项，在卖方履行义务后，买卖双方意思表达一致才将款项支付给卖方。其运行理念刚好提供独立的第三方，保障审计人员的审计独立性。 本文的主要贡献：一是找到审计收费存在的问题，验证了前人提出的对客户的经济依赖会削弱事务所审计独立性的假说，丰富了相关的研究结论；二是通过本文实证研究，证明确实存在一种付费和客户相分离的情况——引入第三方电子支付，会计师事务所、公司企业所有者和经营管理者的三方关系更加牢靠，是对理论上审计独立性的保障。这样即使被审计单位可以自由选择事务所，亦可以避免审计人员的独立性受到威胁，保障审计报告的质量。审计人员不用在经济上依赖被审计单位，而且就审计收费问题不用直接与被审计单位谈判，避免事务所由于竞争的压力不适当地降低审计费用。此外，会计师不再像以前时时刻刻处于被审计单位施加的压力和来自职业操守方面的压力之中。一旦出现重大的会计、审计问题，会计师与被审计单位即使发生意见分歧，会计师也不会可因审计费用而违背职业道德，影响职业判断，倾向于接受被审计单位的意见。这就是第三方平台的最具优势的一点，将会计师与被审计单位的经济桥梁转变为第三方与会计师之间的经济桥梁，会计师不在饱受压力。 1.2文献综述 DeAngelo（1981）认为，会计师事务所对客户具有经济依赖性，并对其进行深度透彻的理论分析。随后大量的学者在其基础上，通过多审计报告的研究分析，解决以前无法衡量的经济依赖问题，以及对重要客户的审计质量是否影响了审计独立性的问题。 在研究我国事务所的文献中，许许多多的学者同样发现我国事务所对重要客户的审计独立性并不强。陆正飞等（2012）以2003-2009年的集团客户数据为样本，曹强（2012）年以2004-2006年的样本为例，考察了独立性与客户之间的关系，发现他们更倾向于选择未来的审计收益而适当放弃审计独立性。相关研究还包括喻小明（2008)、李明辉和刘笑霞（2013），他们都是都得到与上述研究相似的结果。 叶明忠（2004）认为，客户作为付费方是导致审计质量低下的主要原因，应该由一个独立第三方承担付费方的职能。此外，郝振平（2000）、秦荣生（1995）、余玉苗（2000）等也对事务所与客户的关系张展开研究。但是由于在审计实务中，审计付费方不是客户的例子少之又少，截止目前，并未看到相关的实证研究。张元朋（2013）通过分析互联网+金融的发展现状，提出引进第三方电子支付平台，为保障审计独立性提供了方向。 这些都为我们解决审计收费环节存在的问题以及引入第三方审计支付平台的方法提供了参考、帮助和启发。 1.3研究方法 为了方便我们的研究，拟采用以下四种研究方法。 （1） 描述性研究: 将现行审计收费方式通过自己的理解和验证，进行详细的描述和解释。 （2）文献研究法：根据审计费用对审计独立性的影响这个大方向，我们通过到实体图书馆和网上图书馆，查阅相关文献资料、国内外相关资料、阅读大量与审计收费、审计独立性有关的的期刊杂志，获取审计收费如何影响审计独立性的材料和相关信息；再根据相关的审计方面的论文、期刊、政府领导人讲话、政策法规文件，甚至是媒体报纸等，进行信息总结、分析、比较，找到解决方法。 （3）比较法：选取不同会计师事务所审计收费的数据，运用分组比较的方法分析不同，产生的原因，并据此形成结论并提出意见。 （4）案例研究法：结合近几年上市公司的样本，研究其审计报告，通过具体分析审计收费对审计独立性的影响，找到解决的对策。 1.4结构框架 我们从五部分来研究分析，各部分内容框架如图1-1所示： 2514600195580研究背景和研究意义研究背景和研究意义